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SRIE PROVAS& CONCURSOS
Auditoria para Concursos
FRANCISCO VELTER e LUIZ ROBERTO MISSAGIA
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SRIE PROVAS& CONCURSOS
Auditoria para Concursos
FRANCISCO VELTER e LUIZ ROBERTO MISSAGIA
CIP-Brasil. Catalogao-na-fonte.Sindicato Nacional dos Editores de Livros, RJ
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V557aVelter, Francisco Auditoria para concursos [recurso eletrnico] / Francisco Velter, Luiz Roberto Missagia. - Rio de Janeiro : Campus : Elsevier, 2012. recurso digital (Provas e concursos) Formato: PDF Requisitos do sistema: Adobe Acrobat Reader Modo de acesso: World Wide Web "Com mais de 650 exerccios de fixao, com mais de 350 questes de provas de concursos, atualizado at novembro de 2011." ISBN 978-85-352-5703-8 (recurso eletrnico) 1. Auditoria. 2. Auditoria - Problemas, questes, exerccios. 3. Servio pblico - Brasil - Concursos. 4. Livros eletrnicos. I. Missagia, Luiz Roberto. II. Ttulo. III. Srie.
12-1067. CDD: 657.45CDU: 657.6
2012, Elsevier Editora Ltda.
Todos os direitos reservados e protegidos pela Lei no 9.610, de 19/02/1998.Nenhuma parte deste livro, sem autorizao prvia por escrito da editora, poder ser reproduzida ou transmitida sejam quais forem os meios empregados: eletrnicos, mecnicos, fotogrficos, gravao ou quaisquer outros.
Copidesque: Adriana KramerReviso Grfica: Diogo BorgesEditorao Eletrnica: SBNigri Artes e Textos Ltda.
Coordenador da Srie: Sylvio Motta
Elsevier Editora Ltda.Conhecimento sem FronteirasRua Sete de Setembro, 111 16o andar20050-006 Centro Rio de Janeiro RJ Brasil
Rua Quintana, 753 8o andar04569-011 Brooklin So Paulo SP Brasil
Servio de Atendimento ao Cliente0800-0265340sac@elsevier.com.br
ISBN 978-85-352-5703-8 (recurso eletrnico)
Nota: Muito zelo e tcnica foram empregados na edio desta obra. No entanto, podem ocorrer erros de digitao, impresso ou dvida conceitual. Em qualquer das hipteses, solicitamos a comunicao ao nosso Servio de Atendimento ao Cliente, para que possamos esclarecer ou encaminhar a questo.
Nem a editora nem o autor assumem qualquer responsabilidade por eventuais danos ou perdas a pessoas ou bens, originados do uso desta publicao.
Ded icat r ias
A minha esposa Ana e minha filha Aline, pelo amor, carinho, apoio e incentivo dispensados.
Aos meus pais, Albano e Amlia, que Deus acolheu em algum lugar especial , por me inserirem neste mundo e pelo incentivo ao estudo.
Francisco Velter
Aos meus pais, Luiz e Albertina, que no mediram esforos para que eu chegasse at aqui.
minha esposa Isabela, pela relao que construmos com muito carinho e pela sua inestimvel contribuio para a obra.
Ao nosso filho Rafael, que trouxe novo sentido para nossas vidas. Luiz Missagia
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Os Auto res
FRANCISCO VELTER Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB) desde 2001 e foi Tcnico da Receita Federal (TRF) desde 1995 at o ingresso no cargo de auditor-fiscal. professor de Contabilidade Geral, Contabilidade Avanada e Matemtica Financeira em cursos preparatrios para concursos, instrutor da Esaf em cursos de formao de auditores e instrutor de conta-bilidade em treinamentos internos da Receita Federal. coautor dos livros Manual de Contabilidade, Aprendendo Matemtica Financeira, Contabilidade Avan-ada e Contabilidade Geral Provas Resolvidas, todos desta editora.
LUIZ ROBERTO MISSAGIA Auditor Fiscal da Receita Federal Brasil (AFRFB) desde 1996. Possui ps-graduao na Esaf Escola de Adminis-trao Fazendria em Contabilidade Avanada. Ministra as disciplinas de Contabilidade e Comrcio Internacional em cursos preparatrios para concursos. instrutor da Esaf em cursos de formao de auditores, instrutor de contabilidade em treinamentos internos da Receita Federal e professor convidado do site www.pontodosconcursos.com.br. coautor dos livros Aprendendo Matemtica Financeira, Contabilidade Avanada e Contabilidade Geral Provas Resolvidas, todos desta editora.
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Apresentao ao Le i to r
A paixo move a vida. Vida sem paixo no gera frutos. Foi com paixo por desafios que nasceu o presente livro.
A presente obra fruto de um trabalho que se iniciou em sala de aula quando ministramos cursos para concursos em diversos locais do Pas, quando percebemos a carncia de material amplo e objetivo sobre Auditoria.
No pretendemos fazer um tratado sobre Auditoria. Apenas apresenta-mos as normas sobre Auditoria de modo objetivo e completo de forma que o estudante possa ter em mos um nico material, mas suficiente para a sua preparao.
Em face de o contedo ser muito extenso no foi possvel inserir muitos exerccios, mas selecionamos diversos exerccios e elaboramos outros tantos, ordenados pelos devidos captulos e devidamente gabaritados, que esto disponveis no site da Editora Campus.
O enfoque do livro aquele dado pelas principais bancas organizadoras de concursos como a ESAF (Escola de Administrao Fazendria), o CESPE/UnB, a FGV (Fundao Getlio Vargas), a FCC (Fundao Carlos Chagas), a CESGRANRIO e outras s suas provas. Vale frisar, ainda, em face da amplitude do contedo, o livro pode servir como referncia e fonte de informao aos estudantes em geral da Contabilidade.
O presente livro est atualizado pelas recentes normas do Conselho Federal de Contabilidade CFC sobre Auditoria que foram completamente reformuladas durante os anos de 2010 e 2011.
Um bom estudo a todos!
Os Autores
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Sumr io
Captulo 1 Noes gerais sobre auditoria 1
1.1. Conceito de auditoria ....................................................................................................................1
1.2. Normas de auditoria .....................................................................................................................2
1.3. Objetivos gerais do auditor independente e a conduo da auditoria em
conformidade com normas de auditoria ...........................................................................................2
1.3.1. Auditoria de demonstraes contbeis ..............................................................................2
1.3.2. Risco de auditoria .................................................................................................................7
1.3.2.1. Risco de distoro relevante .......................................................................................7
1.3.2.2. Risco de deteco .........................................................................................................9
1.3.2.3. Limitao inerente da auditoria ..................................................................................9
1.3.2.3.1. Natureza das informaes contbeis ...............................................................10
1.3.2.3.2. Natureza dos procedimentos de auditoria ......................................................10
1.3.2.3.3. Oportunidade das informaes contbeis e o equilbrio entre custo e
benefcio .............................................................................................................................10
1.3.2.3.4. Outros assuntos que afetam as limitaes inerentes de uma auditoria ......11
1.3.3. Objetivos gerais do auditor ................................................................................................13
1.4. Requisitos ....................................................................................................................................13
1.4.1. Requisitos ticos relacionados auditoria de demonstraes contbeis .....................13
1.4.2. Ceticismo profissional .........................................................................................................15
1.4.3. Julgamento profissional .....................................................................................................16
1.4.4. Evidncia de auditoria apropriada e suficiente e risco de auditoria ..............................17
1.4.5. Conduo da auditoria em conformidade com as normas brasileiras de
contabilidade ................................................................................................................................18
1.4.5.1. Conformidade com as normas relevantes para a auditoria ...................................18
1.4.5.2. Consideraes especficas para auditoria de entidades do setor pblico .............18
1.4.5.3. Objetivos declarados em NBC TAs individuais .........................................................19
1.4.5.4. Conformidade com exigncias relevantes ...............................................................20
1.4.5.5. No cumprimento de um objetivo ...........................................................................21
1.5. Exerccios de fixao ...................................................................................................................22
Captulo 2 Definies 24
2.1. Introduo ....................................................................................................................................24
2.2. Definies ....................................................................................................................................24
2.3. Exerccios de fixao ...................................................................................................................56
Captulo 3 Cdigo de tica Profissional do Contador CEPC 59
3.1. Introduo ....................................................................................................................................59
3.1.1. So deveres do Profissional da Contabilidade .................................................................59
3.1.2. Vedaes ao Profissional da Contabilidade ......................................................................60
3.1.3. Percia, auditoria e arbitragem ..........................................................................................62
3.1.4. Fixao dos honorrios .......................................................................................................62
3.1.5. tica com colegas ...............................................................................................................63
3.1.6. Penalidades .........................................................................................................................64
3.2. Exerccios de fixao ...................................................................................................................65
Captulo 4 Auditoria no mbito da CVM 67
4.1. Introduo ....................................................................................................................................67
4.2. Do registro, suas categorias e condies ..................................................................................67
4.3. Da instruo do pedido de registro ...........................................................................................69
4.4. Da comprovao da atividade de auditoria ..............................................................................70
4.5. Do exame do pedido e do prazo para a concesso do registro..............................................71
4.6. Dos casos de suspenso e cancelamento automticos ...........................................................72
4.7. Das informaes peridicas e eventuais ..................................................................................72
4.8. Das normas relativas ao exerccio da atividade de auditoria no mercado de valores
mobilirios .........................................................................................................................................73
4.9. Das hipteses de impedimento e de incompatibilidade ........................................................73
4.10. Dos deveres e responsabilidades dos auditores independentes .........................................74
4.11. Dos deveres e responsabilidades dos administradores e do conselho fiscal ......................75
4.12. Do exame de qualificao tcnica...........................................................................................76
4.13. Da rotatividade dos auditores ..................................................................................................76
4.14. Do controle de qualidade interno ...........................................................................................78
4.15. Do controle de qualidade externo ...........................................................................................79
4.16. Do programa de educao continuada ...................................................................................79
4.17. Das penalidades ........................................................................................................................79
4.18. Exerccios se fixao .................................................................................................................80
Captulo 5 Concordncia com os termos do trabalho de auditoria 82
5.1. Introduo ....................................................................................................................................82
5.2. Requisitos ....................................................................................................................................82
5.2.1. Condies prvias para uma auditoria .............................................................................82
5.2.1.1. Estruturas de relatrios financeiros ...........................................................................83
5.2.1.2. Determinao da aceitao da estrutura de relatrio financeiro ..........................83
5.2.1.3. Estrutura de relatrio financeiro para fins gerais ....................................................84
5.2.1.4. Estrutura de relatrio financeiro prevista em lei ou regulamento ........................85
5.2.1.5. Jurisdio que no possui organizao normativa ou estrutura de relatrio
financeiro prevista ..................................................................................................................85
5.2.1.6. Concordncia quanto responsabilidade da administrao ..................................85
5.2.1.7. Elaborao das demonstraes contbeis ...............................................................86
5.2.1.8. Controle interno ..........................................................................................................87
5.2.1.9. Consideraes relevantes para entidade de menor porte .....................................88
5.2.1.10. Limitao no alcance da auditoria antes da aceitao do trabalho ....................88
5.2.1.11. Outros fatores que afetam a aceitao de um trabalho de auditoria .................88
5.2.2. Acordo sobre termos do trabalho de auditoria ................................................................88
5.2.2.1. Carta de contratao de auditoria ou outra forma de acordo por escrito .............89
5.2.2.2. Forma e contedo da carta de contratao .............................................................89
5.2.2.3. Auditorias de componentes ......................................................................................90
5.2.2.4. Responsabilidade da administrao prevista em lei ou regulamento ..................90
5.2.2.5. Consideraes especficas de entidade do setor pblico ........................................91
5.2.3. Auditoria recorrente ...........................................................................................................91
5.2.4. Aceitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria ........................................92
5.2.4.1. Solicitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria ..............................92
5.2.4.2. Solicitao de mudana para reviso ou servio correlato .....................................92
5.2.5. Consideraes adicionais na aceitao do trabalho ........................................................93
5.2.5.1. Normas de contabilidade complementadas por lei ou regulamento ...................93
5.2.5.2. Normas de contabilidade complementadas em lei ou regulamento ...................93
5.2.5.3. Estrutura de relatrio financeiro prevista em lei ou regulamento Outros
assuntos que afetam a aceitao ..........................................................................................94
5.2.5.4. Relatrio do auditor independente previsto em lei ou regulamento ...................94
5.2.5.5. Consideraes especficas de entidades do setor pblico ......................................95
5.3. Exerccios de fixao ...................................................................................................................95
Captulo 6 Auditoria Interna 98
6.1. Conceito e Objetivos da Auditoria Interna ................................................................................98
6.2. Papis de Trabalho ......................................................................................................................98
6.3. Fraude e Erro ...............................................................................................................................99
6.4. Normas de execuo dos trabalhos ..........................................................................................99
6.4.1. Planejamento da Auditoria Interna ..................................................................................99
6.4.2. Riscos da Auditoria Interna ..............................................................................................100
6.4.3. Procedimentos da Auditoria Interna ...............................................................................100
6.4.4. Amostragem .....................................................................................................................101
6.4.5. Processamento Eletrnico de Dados PED .....................................................................101
6.5. Normas relativas ao relatrio da auditoria interna ................................................................102
6.6. Exerccios de fixao .................................................................................................................102
Captulo 7 Controle de qualidade para auditores independentes 104
7.1. Introduo ..................................................................................................................................104
7.2. Requisitos ..................................................................................................................................105
7.2.1. Aplicao e cumprimento de exigncias relevantes .....................................................105
7.2.2. Elementos do sistema de controle de qualidade ..........................................................106
7.2.2.1. Responsabilidade da liderana pela qualidade na firma .....................................106
7.2.2.2. Exigncias ticas relevantes ....................................................................................108
7.2.2.2.1. Independncia .................................................................................................109
7.2.2.2.1.1. Ameaa de familiaridade ........................................................................110
7.2.2.2.1.2. Consideraes especficas para organizao de auditoria do setor
pblico .........................................................................................................................111
7.2.2.3. Aceitao e continuidade do relacionamento com clientes e de trabalhos
especficos .............................................................................................................................111
7.2.2.3.1. Retirada .............................................................................................................113
7.2.2.3.2. Consideraes especficas para organizao de auditoria do setor
pblico ..............................................................................................................................113
7.2.2.4. Recursos humanos ...................................................................................................114
7.2.2.4.1. Consideraes especficas para firma menor ................................................115
7.2.2.5. Designao de equipe de trabalho .........................................................................115
7.2.2.6. Execuo do trabalho ...............................................................................................116
7.2.2.6.1. Consulta ............................................................................................................118
7.2.2.6.2. Reviso de controle de qualidade do trabalho .............................................119
7.2.2.6.2.1. Reviso do controle de qualidade do trabalho de companhia
aberta ..........................................................................................................................120
7.2.2.6.3. Critrios para a elegibilidade do revisor de controle de qualidade
do trabalho .......................................................................................................................121
7.2.2.6.4. Documentao da reviso de controle de qualidade do trabalho ..............122
7.2.2.6.5. Diferena de opinio .......................................................................................122
7.2.2.6.6. Documentao do trabalho .............................................................................122
7.2.2.6.6.1. Concluso da montagem dos arquivos finais do trabalho ...................122
7.2.2.6.6.2. Confidencialidade, custdia, integridade, acessibilidade e
recuperabilidade da documentao do trabalho ....................................................123
7.2.2.6.6.3. Reteno da documentao do trabalho ..............................................124
7.2.2.6.6.3.1. Propriedade da documentao do trabalho .................................125
7.2.2.7. Monitoramento .........................................................................................................125
7.2.2.7.1. Monitoramento das polticas e dos procedimentos de controle de
qualidade da firma ..........................................................................................................125
7.2.2.7.1.1. Consideraes especficas para firma menor ........................................127
7.2.2.7.1.2. Comunicao de deficincias ..................................................................127
7.2.2.7.2. Avaliao, comunicao e correo de deficincia identificada ..................127
7.2.2.7.3. Reclamaes e alegaes ...............................................................................128
7.2.2.7.3.1. Fonte de reclamaes e alegaes ........................................................129
7.2.2.7.3.2. Polticas e procedimentos de investigao ...........................................129
7.2.2.7.3.3. Consideraes especficas para firma menor ........................................129
7.2.2.7.4. Documentao do sistema de controle de qualidade ..................................129
7.3. Exerccios de fixao .................................................................................................................130
Captulo 8 Controle de qualidade da auditoria de demonstraes contbeis 134
8.1. Introduo ..................................................................................................................................134
8.2. Confiana no sistema de controle de qualidade da firma ....................................................135
8.3. Requisitos ..................................................................................................................................135
8.3.1. Responsabilidade da liderana da firma pela qualidade nos trabalhos de
auditoria ......................................................................................................................................135
8.3.2. Exigncia tica relevante .................................................................................................136
8.3.2.1. Independncia ..........................................................................................................136
8.3.3. Aceitao e continuidade de relacionamento com clientes e trabalhos de
auditoria ......................................................................................................................................137
8.3.3.1. Consideraes especficas de entidade do setor pblico ......................................138
8.3.4. Designao de equipe de trabalho .................................................................................138
8.3.4.1. Consideraes especficas de entidade do setor pblico ......................................139
8.3.5. Execuo do trabalho .......................................................................................................139
8.3.5.1. Direo, superviso e execuo ..............................................................................139
8.3.5.2. Revises ....................................................................................................................140
8.3.5.2.1. Responsabilidade pela reviso .......................................................................140
8.3.5.2.2. Reviso do trabalho executado pelo scio encarregado..............................140
8.3.5.3. Consulta .....................................................................................................................141
8.3.5.4. Reviso de controle de qualidade do trabalho......................................................142
8.3.5.4.1. Concluso da reviso do controle de qualidade do trabalho antes de
datar o relatrio do auditor ............................................................................................142
8.3.5.5. Natureza, poca e extenso da reviso do controle de qualidade do
trabalho .................................................................................................................................143
8.3.5.5.1. Consideraes especficas para entidade de pequeno porte.......................143
8.3.5.5.2. Consideraes especficas de entidade do setor pblico .............................143
8.3.5.6. Diferena de opinio ................................................................................................144
8.3.6. Monitoramento .................................................................................................................144
8.3.7. Documentao ..................................................................................................................145
8.4. Exerccios de fixao .................................................................................................................146
Captulo 9 Considerao de leis e regulamentos na auditoria de demonstraes contbeis 149
9.1. Introduo ..................................................................................................................................149
9.1.1. Efeitos de leis e regulamentos ........................................................................................149
9.2. Responsabilidade pela conformidade com leis e regulamentos..........................................150
9.2.1. Responsabilidade do auditor ...........................................................................................150
9.2.2. Objetivos do auditor .........................................................................................................152
9.2.3. Requisitos ..........................................................................................................................153
9.2.3.1. Considerao pelo auditor da conformidade com leis e regulamentos
como parte da obteno do entendimento da entidade e do seu ambiente,
o auditor deve obter entendimento geral..........................................................................153
9.2.3.1.1. Leis e regulamentos geralmente reconhecidos com efeito direto
sobre a determinao de valores e divulgaes relevantes nas demonstraes
contbeis ..........................................................................................................................153
9.2.3.1.2. Procedimentos para identificao de casos de no conformidade
outras leis e regulamentos .............................................................................................154
9.2.3.1.3. No conformidade constatada pelo auditor mediante outros
procedimentos de auditoria ...........................................................................................155
9.2.3.1.4. Representaes formais ..................................................................................155
9.2.3.2. Procedimentos de auditoria quando da identificao ou suspeita de no
conformidade ........................................................................................................................156
9.2.3.2.1. Indicaes de no conformidade com leis e regulamentos ........................156
9.2.3.2.2. Assuntos relevantes para a avaliao do auditor .........................................156
9.2.3.2.3. Procedimentos de auditoria ............................................................................157
9.2.3.2.4. Avaliao das implicaes da no conformidade .........................................158
9.2.3.3. Comunicao de no conformidade identificada ou suspeita de no
conformidade ........................................................................................................................158
9.2.3.3.1. Comunicao de no conformidade aos responsveis pela governana ...158
9.2.3.3.2. Comunicao de no conformidade no relatrio do auditor sobre as
demonstraes contbeis ...............................................................................................159
9.2.3.3.3. Comunicao de no conformidade autoridade reguladora ....................159
9.2.4. Documentao ..................................................................................................................159
9.3. Exerccios de fixao .................................................................................................................160
Captulo 10 Planejamento da auditoria 162
10.1. Introduo ................................................................................................................................162
10.2. Requisitos ................................................................................................................................162
10.2.1. Envolvimento de membros-chave da equipe de trabalho .........................................162
10.2.2. Atividades preliminares do trabalho de auditoria .......................................................163
10.2.3. Atividades de planejamento .........................................................................................163
10.2.3.1. Consideraes especficas para entidade de pequeno porte .............................165
10.2.4. Documentao ................................................................................................................166
10.2.4.1. Consideraes especficas para entidade de pequeno porte .............................166
10.2.5. Consideraes adicionais em auditoria inicial .............................................................167
10.2.5.1. Consideraes na definio da estratgia global de auditoria ..........................167
10.2.5.2. Caractersticas do trabalho ....................................................................................168
10.2.5.3. Objetivos de relatrio, poca da auditoria e natureza da comunicao ...........168
10.2.5.4. Fatores significativos, atividades preliminares do trabalho e conhecimento
obtido em outros trabalhos .................................................................................................169
10.2.5.5. Natureza, poca e extenso dos recursos ...........................................................170
10.3. Exerccios de fixao ...............................................................................................................170
Captulo 11 Documentao de auditoria 172
11.1. Introduo ................................................................................................................................172
11.2. Requisitos ................................................................................................................................173
11.2.1. Elaborao tempestiva da documentao de auditoria ..............................................173
11.2.2. Documentao dos procedimentos de auditoria executados e da evidncia de
auditoria obtida ..........................................................................................................................173
11.2.2.1. Forma, contedo e extenso da documentao de auditoria ...........................173
11.2.2.1.1. Consideraes especficas para a auditoria de entidades de pequeno
porte .................................................................................................................................174
11.2.2.2. Documentao de conformidade com as normas de auditoria .........................175
11.2.2.3. Documentao de assuntos e julgamentos profissionais significativos ............176
11.2.2.4. Documentao das discusses de assuntos significativos com a
administrao, os responsveis pela governana e outros ..............................................178
11.2.3. No atendimento de exigncia relevante ...................................................................178
11.2.3.1. Desvio de exigncia relevante ..............................................................................178
11.2.4. Assuntos surgidos aps a data do relatrio do auditor ...............................................179
11.3. Montagem do arquivo final de auditoria ..............................................................................179
11.4. Exerccios de fixao ...............................................................................................................180
Captulo 12 Responsabilidade do auditor em relao fraude 181
12.1. Introduo ................................................................................................................................181
12.2. Caractersticas da fraude ........................................................................................................181
12.3. Requisitos ................................................................................................................................185
12.3.1. Ceticismo profissional .....................................................................................................185
12.3.2. Discusso entre a equipe de trabalho ..........................................................................186
12.3.3. Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas ...............................187
12.3.3.1. Administrao e outros responsveis na entidade .............................................187
12.3.3.1.1. Indagaes administrao .........................................................................188
12.3.3.1.2. Consideraes especficas para entidades de pequeno porte ...................188
12.3.3.1.3. O processo da administrao para identificar e responder aos riscos
de fraude ..........................................................................................................................188
12.3.3.1.4. Indagao junto administrao e outras pessoas na entidade ..............189
12.3.3.1.5. Indagao junto auditoria interna .............................................................189
12.3.3.2. Responsveis pela governana .............................................................................190
12.3.3.2.1. Obteno de entendimento da superviso geral exercida pelos
responsveis pela governana .......................................................................................190
12.3.3.2.2. Consideraes especficas para entidade de pequeno porte ....................190
12.3.3.3. Variao inesperada ou no usual identificada ...................................................191
12.3.3.4. Outras informaes ................................................................................................191
12.3.3.5. Avaliao de fatores de risco de fraude ...............................................................191
12.3.4. Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante decorrente de fraude .....192
12.3.4.1. Riscos de fraude no reconhecimento de receita .................................................193
12.3.5. Respostas aos riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude ..........194
12.3.5.1. Respostas globais ...................................................................................................194
12.3.5.2. Designao e superviso de pessoal ....................................................................194
12.3.5.3. Imprevisibilidade na seleo de procedimentos de auditoria ...........................195
12.3.5.4. Procedimentos de auditoria em respostas aos riscos identificados de
distoro relevante decorrente de fraude no nvel das afirmaes ................................195
12.3.5.5. Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos relacionados com
controles burlados pela administrao ...............................................................................197
12.3.5.5.1. Lanamentos no livro dirio e outros ajustes ..............................................198
12.3.5.5.2. Estimativas contbeis ....................................................................................200
12.3.5.5.3. Justificativa de negcio para transaes significativas ...............................200
12.3.6. Avaliao da evidncia de auditoria .............................................................................201
12.3.6.1. Procedimentos analticos perto do final da auditoria para formar a
concluso geral .....................................................................................................................201
12.3.6.2. Considerao das distores identificadas ...........................................................202
12.3.7. Auditor sem condies de continuar o trabalho ..........................................................202
12.3.7.1. Consideraes especficas para entidade do setor pblico ................................204
12.3.8. Representaes da administrao ................................................................................204
12.3.9. Comunicaes administrao e aos responsveis pela governana ......................205
12.3.9.1. Comunicao administrao ..............................................................................205
12.3.9.2. Comunicao com os responsveis pela governana .........................................205
12.3.9.3. Outros assuntos relacionados fraude ................................................................206
12.3.10. Comunicaes s autoridades reguladoras e de controle ........................................206
12.3.11. Documentao ..............................................................................................................207
12.4. Exemplos de fatores de risco de fraude ..........................................................................208
12.4.1. Fatores de risco relativos a distores relevantes de informaes contbeis
fraudulentas................................................................................................................................208
12.4.1.1. Incentivos/presses ...............................................................................................208
12.4.1.2. Oportunidades ........................................................................................................210
12.4.1.3. Atitudes/racionalizaes .......................................................................................211
12.4.2. Fatores de risco decorrentes de distores originrias de apropriao indevida
de ativos .....................................................................................................................................212
12.4.2.1. Incentivos/presses ...............................................................................................212
12.4.2.2. Oportunidades ........................................................................................................212
12.4.2.3. Atitudes/racionalizaes .......................................................................................213
12.4.3. Exemplos de possveis procedimentos de auditoria para lidar com riscos
avaliados de distoro relevante decorrente de fraude .........................................................214
12.4.3.1. Considerao no mbito das afirmaes .............................................................214
12.4.3.2. Respostas especficas Distores resultantes de informaes contbeis
fraudulentas ..........................................................................................................................215
12.4.3.2.1. Reconhecimento de receita ..........................................................................216
12.4.3.2.2. Quantidades do estoque ...............................................................................216
12.4.3.2.3. Estimativas da administrao .......................................................................217
12.4.3.3. Respostas especficas. Distores decorrentes de apropriao indevida de
ativos .....................................................................................................................................217
12.4.4. Exemplos de circunstncias que indicam a possibilidade de fraude .........................218
12.5. Exerccios de fixao ...............................................................................................................220
Captulo 13 Comunicao com os responsveis pela governana 222
13.1. Introduo ................................................................................................................................222
13.2. Papel da comunicao ............................................................................................................223
13.3. Objetivo ...................................................................................................................................224
13.4. Requisitos ................................................................................................................................224
13.4.1. Responsveis pela governana .....................................................................................224
13.4.1.1. Comunicao com um subgrupo dos responsveis pela governana ...............226
13.4.1.2. Quando todos os responsveis pela governana esto envolvidos na
administrao da entidade ..................................................................................................226
13.4.2. Assuntos a serem comunicados ....................................................................................227
13.4.2.1. Responsabilidade do auditor em relao auditoria das demonstraes
contbeis ...............................................................................................................................227
13.4.2.2. Alcance e poca planejados da auditoria ............................................................228
13.4.2.3. Constataes significativas decorrentes da auditoria .........................................229
13.4.2.4. Aspectos qualitativos significativos das prticas contbeis ................................230
13.4.2.5. Estimativas contbeis .............................................................................................230
13.4.2.6. Dificuldades significativas encontradas durante a auditoria ..............................231
13.4.2.7. Assuntos importantes discutidos ou tratados por correspondncia com a
administrao ........................................................................................................................232
13.4.2.8. Outros assuntos importantes relevantes para o processo de apresentao
de relatrios contbeis .........................................................................................................232
13.4.2.9. Independncia do auditor .....................................................................................232
13.4.3. Processo de comunicao ..............................................................................................233
13.4.3.1. Estabelecimento do processo de comunicao ...................................................233
13.4.3.2. Comunicao com a administrao ......................................................................234
13.4.3.3. Comunicao com terceiros ...................................................................................235
13.4.3.4. Forma de comunicao ..........................................................................................235
13.4.3.5. Oportunidade das comunicaes ..........................................................................236
13.4.3.6. Adequao do processo de comunicao ............................................................237
13.4.4. Documentao ................................................................................................................239
13.4.4.1. Assuntos complementares ....................................................................................239
13.5. Exerccios de fixao ...............................................................................................................240
Captulo 14 Comunicao de deficincias de controle interno 241
14.1. Introduo ................................................................................................................................241
14.2. Objetivo ...................................................................................................................................241
14.3. Requisitos ................................................................................................................................241
14.3.1. Comunicao de deficincia de controle interno administrao ............................247
14.3.2. Comunicao de deficincia significativa de controle interno administrao .......247
14.3.3. Comunicao de outras deficincias de controle interno administrao ...............247
14.4. Exerccios de fixao ...............................................................................................................249
Captulo 15 Materialidade no Planejamento e na Execuo da Auditoria 251
15.1. Introduo ................................................................................................................................251
15.2. Materialidade no contexto de auditoria ...............................................................................251
15.3. Objetivo ...................................................................................................................................253
15.4. Requisitos ................................................................................................................................253
15.4.1. Determinao da materialidade no planejamento e para a execuo da
auditoria ......................................................................................................................................253
15.4.1.1. Uso de referenciais (benchmarks) na determinao da materialidade
para as demonstraes contbeis como um todo .............................................................254
15.4.1.2. Nvel ou nveis de materialidade para classes especficas de transaes,
saldos contbeis ou divulgao ...........................................................................................255
15.4.2. Reviso no decorrer da auditoria ..................................................................................257
15.4.3. Documentao ................................................................................................................257
15.5. Exerccios de fixao ...............................................................................................................257
Captulo 16 Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante 259
16.1. Introduo ................................................................................................................................259
16.2. Requisitos ................................................................................................................................259
16.2.1. Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas ...............................259
16.2.2. Entendimento necessrio da entidade e do seu ambiente, inclusive do controle
interno da entidade ...................................................................................................................264
16.2.2.1. Entidade e o seu ambiente ...................................................................................264
16.2.2.2. Fatores do setor de atividade................................................................................265
16.2.2.3. Fatores regulatrios ................................................................................................265
16.2.2.4. Outros fatores externos .........................................................................................266
16.2.2.5. Natureza de entidade de propsito especfico (EPE) ..........................................267
16.2.3. Controle interno da entidade ........................................................................................271
16.2.3.1. Natureza e caractersticas gerais do controle interno .........................................271
16.2.3.1.1. Propsito do controle interno .......................................................................271
16.2.3.1.2. Limitaes do controle interno .....................................................................272
16.2.3.1.3. Diviso do controle interno em componentes ............................................272
16.2.3.1.4. Caractersticas dos elementos manuais e automatizados do controle
interno, relevantes para a avaliao de riscos pelo auditor ........................................273
16.2.3.1.5. Controles relevantes para a auditoria ..........................................................275
16.2.3.1.6. Natureza e extenso do entendimento dos controles relevantes ............276
16.2.3.1.7. A indagao isolada, porm, no suficiente para tais propsitos..........276
16.2.4. Componentes do controle interno ................................................................................277
16.2.4.1. Ambiente de controle ............................................................................................277
16.2.4.2. Evidncia de auditoria para elementos do ambiente de controle ....................278
16.2.4.3. Efeito do ambiente de controle na avaliao de risco de distoro
relevante ...............................................................................................................................278
16.2.5. Processo de avaliao de risco da entidade ................................................................280
16.2.5.1. Componentes do controle interno sistema de informao, incluindo os
processos de negcio relacionados, relevante para as demonstraes contbeis
e a comunicao ...................................................................................................................281
16.2.5.2. Lanamentos contbeis .........................................................................................282
16.2.5.3. Processos de negcio relacionados ......................................................................282
16.2.6. Atividades de controle relevantes para a auditoria ....................................................283
16.2.7. Monitoramento dos controles .......................................................................................285
16.2.8. Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante .......................................287
16.2.8.1. Utilizao das afirmaes ......................................................................................288
16.2.9. Risco que exige considerao especial da auditoria ...................................................290
16.2.10. Risco para o qual procedimentos substantivos sozinhos no fornecem
evidncias de auditoria suficientes e apropriadas ..................................................................292
16.2.11. Reviso da avaliao de risco ......................................................................................293
16.2.12. Documentao ..............................................................................................................293
16.2.13. Componentes do controle interno ..............................................................................294
16.2.13.1. Ambiente de controle ..........................................................................................294
16.2.13.2. Processo de avaliao de risco da entidade ......................................................295
16.2.13.3. Sistema de informao, incluindo processos de negcio relacionados
relevantes para as demonstraes contbeis e comunicao .........................................296
16.2.13.4. Atividade de controle...........................................................................................297
16.2.14. Monitoramento de controles .......................................................................................298
16.2.15. Condies e eventos que podem indicar risco de distoro relevante ...................299
16.3. Exerccios de fixao ...............................................................................................................300
Captulo 17 Resposta do auditor aos riscos avaliados 303
17.1. Introduo ................................................................................................................................303
17.2. Requisitos ................................................................................................................................303
17.2.1. Respostas gerais .............................................................................................................303
17.2.2. Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos avaliados de distoro
relevante no nvel de afirmaes .............................................................................................304
17.2.2.1. Natureza, poca e extenso dos procedimentos adicionais de auditoria ........304
17.2.2.1.1. Natureza .........................................................................................................305
17.2.2.1.2. poca ...............................................................................................................306
17.2.2.1.3. Extenso..........................................................................................................307
17.2.2.1.4. Avaliao de risco alto ...................................................................................308
17.2.2.1.5. Testes de controle ..........................................................................................308
17.2.2.2. Evidncia de auditoria e confiabilidade pretendida ............................................309
17.2.2.3. Natureza e extenso dos testes de controle .......................................................309
17.2.2.4. Outros procedimentos de auditoria em conjunto com indagao ....................310
17.2.2.5. Extenso dos testes de controle ...........................................................................310
17.2.2.6. Teste de controle indireto ......................................................................................311
17.2.2.7. poca dos testes de controle .................................................................................311
17.2.2.8. Perodo pretendido de confiana ..........................................................................312
17.2.2.9. Uso da evidncia de auditoria obtida durante um perodo intermedirio .......312
17.2.2.10. Uso da evidncia de auditoria obtida em auditoria anterior ...........................312
17.2.2.11. Controle sobre risco significativo ........................................................................314
17.2.2.12. Avaliao da efetividade operacional dos controles .........................................314
17.2.2.13. Procedimento substantivo ...................................................................................315
17.2.2.14. Procedimento substantivo relacionado com o processo de
encerramento das demonstraes contbeis ....................................................................318
17.2.2.15. Procedimento substantivo em resposta aos riscos significativos ....................318
17.2.2.16. poca dos procedimentos substantivos .............................................................319
17.2.3. Adequao da apresentao e divulgao ..................................................................320
17.2.4. Avaliao da suficincia e adequao da evidncia de auditoria ..............................321
17.2.5. Documentao ................................................................................................................322
17.3. Exerccios de fixao ...............................................................................................................322
Captulo 18 Evidncia de Auditoria 325
18.1. Introduo ................................................................................................................................325
18.2. Objetivo ...................................................................................................................................325
18.3. Requisitos ................................................................................................................................325
18.3.1. Evidncia de auditoria apropriada e suficiente ............................................................325
18.3.1.1. Fontes da evidncia de auditoria ..........................................................................326
18.3.1.2. Procedimentos de auditoria para obteno de evidncia ..................................327
18.3.1.2.1. Inspeo ..........................................................................................................328
18.3.1.2.2. Observao .....................................................................................................328
18.3.1.2.3. Confirmao externa .....................................................................................328
18.3.1.2.4. Reclculo .........................................................................................................329
18.3.1.2.5. Reexecuo.....................................................................................................329
18.3.1.2.6. Procedimentos analticos ..............................................................................329
18.3.1.2.7. Indagao .......................................................................................................329
18.3.2. Informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria ...................................330
18.3.2.1. Relevncia ...............................................................................................................330
18.3.2.2. Confiabilidade .........................................................................................................331
18.3.2.3. Confiabilidade das informaes apresentadas por especialista da
administrao ........................................................................................................................332
18.3.2.4. Competncia, habilidade e objetividade de um especialista da
administrao ........................................................................................................................333
18.3.2.5. Obteno de entendimento do trabalho do especialista da administrao .....335
18.3.2.6. Avaliao da adequao do trabalho do especialista da administrao ..........336
18.3.3. Seleo dos itens para testes na obteno da evidncia de auditoria .....................337
18.3.3.1. Seleo de todos os itens ......................................................................................337
18.3.3.2. Seleo de itens especficos ..................................................................................338
18.3.3.3. Em auditoria ............................................................................................................338
18.3.4. Inconsistncia ou dvidas quanto confiabilidade da evidncia de auditoria ........338
18.4. Exerccios de fixao ...............................................................................................................339
Captulo 19 Avaliao das distores identificadas durante a auditoria 341
19.1. Introduo ................................................................................................................................341
19.2. Objetivo ...................................................................................................................................341
19.3. Requisitos ................................................................................................................................341
19.3.1. Acumulao de distores identificadas ......................................................................341
19.3.2. Considerao de distores identificadas no decorrer da auditoria ...........................342
19.3.3. Comunicao e correo de distores .........................................................................343
19.3.4. Avaliao do efeito de distores no corrigidas ........................................................345
19.3.4.1. Comunicao com os responsveis pela governana .........................................346
19.3.5. Representao formal ....................................................................................................347
19.3.6. Documentao ................................................................................................................347
19.4. Exerccios de fixao ...............................................................................................................348
Captulo 20 Confirmaes externas 349
20.1. Introduo ................................................................................................................................349
20.2. Procedimentos de confirmao externa para obteno de evidncia de auditoria .........349
20.3. Objetivo ...................................................................................................................................349
20.4. Requisitos ................................................................................................................................350
20.4.1. Procedimentos de confirmao externa .......................................................................350
20.4.1.1. Determinar as informaes a serem confirmadas ou solicitadas ......................350
20.4.1.2. Selecionar a parte apropriada para confirmar .....................................................350
20.4.1.3. Planejamento de solicitaes de confirmao ....................................................350
20.4.1.4. Acompanhamento de solicitaes de confirmao ............................................351
20.4.2. Recusa da administrao em permitir que o auditor envie solicitaes de
confirmao ................................................................................................................................351
20.4.2.1. Razoabilidade da recusa da administrao..........................................................352
20.4.2.2. Implicaes para a avaliao de risco de distoro relevante ...........................352
20.4.2.3. Procedimento alternativo de auditoria ................................................................352
20.4.3. Resultado dos procedimentos de confirmao externa ..............................................352
20.4.3.1. Confiabilidade das respostas s solicitaes de confirmao ............................352
20.4.3.2. Resposta no recebida ...........................................................................................354
20.4.3.3. Quando uma resposta a uma solicitao de confirmao positiva
necessria para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente ............................354
20.4.3.4. Excees ..................................................................................................................355
20.4.4. Confirmao negativa ....................................................................................................355
20.4.5. Avaliao da evidncia obtida .......................................................................................356
20.5. Exerccios de fixao ...............................................................................................................357
Captulo 21 Trabalhos iniciais saldos iniciais 359
21.1. Introduo ................................................................................................................................359
21.2. Objetivo ...................................................................................................................................359
21.3. Requisitos ................................................................................................................................359
21.3.1. Procedimentos de auditoria ..........................................................................................359
21.3.1.1. Saldos iniciais..........................................................................................................359
21.3.1.2. Consideraes especficas para entidade do setor pblico ................................360
21.3.1.3. Uniformidade de polticas contbeis ....................................................................362
21.3.1.4. Informaes relevantes no relatrio do auditor independente antecessor ......362
21.3.2. Concluses e relatrios de auditoria .............................................................................362
21.3.2.1. Saldos iniciais..........................................................................................................362
21.3.2.2. Uniformidade de poltica contbil.........................................................................363
21.3.2.3. Relatrio do auditor independente antecessor com modificao .....................363
21.3.2.4. Relatrio do auditor independente antecessor contendo modificao ............363
21.4. Exerccios de fixao ...............................................................................................................363
Captulo 22 Procedimentos analticos 365
22.1. Introduo ................................................................................................................................365
22.2. Objetivo ...................................................................................................................................365
22.3. Requisitos ................................................................................................................................365
22.3.1. Procedimentos analticos substantivos .........................................................................365
22.3.1.1. Adequao de procedimento analtico substantivo especfico para
determinadas afirmaes ....................................................................................................366
22.3.1.2. Consideraes especficas de entidade do setor pblico....................................367
22.3.1.3. Confiabilidade dos dados .......................................................................................368
22.3.1.4. Avaliao se a expectativa suficientemente precisa .......................................368
22.3.1.5. Montante aceitvel da diferena entre valor registrado e valor esperado.......369
22.3.2. Procedimentos analticos que auxiliam na formao da concluso geral ................369
22.3.3. Exame dos resultados de procedimentos analticos ...................................................370
22.4. Exerccios de fixao ...............................................................................................................370
Captulo 23 Amostragem em Auditoria 373
23.1. Introduo ................................................................................................................................373
23.2. Requisitos ................................................................................................................................373
23.2.1. Definio da amostra, tamanho e seleo dos itens para teste ................................373
23.2.1.1. Definio da amostra .............................................................................................373
23.2.1.2. Tamanho da amostra .............................................................................................375
23.2.1.3. Seleo dos itens para teste .................................................................................375
23.2.2. Execuo de procedimentos de auditoria ....................................................................375
23.2.3. Natureza e causa de desvios e distores ...................................................................376
23.2.4. Projeo de distores ...................................................................................................376
23.2.5. Avaliao do resultado da amostragem em auditoria ................................................377
23.3. Estratificao e seleo com base em valor .........................................................................377
23.3.1. Estratificao ...................................................................................................................378
23.3.2. Seleo com base em valor ...........................................................................................378
23.4. Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de
controles ...........................................................................................................................................379
23.5. Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de
detalhes ............................................................................................................................................380
23.6. Mtodos de seleo da amostra ...........................................................................................381
23.7. Exerccios de fixao ...............................................................................................................382
Captulo 24 Utilizao do trabalho de auditoria interna 385
24.1. Introduo ................................................................................................................................385
24.2. Relao entre a funo de auditoria interna e o auditor independente ...........................385
24.3. Objetivo ...................................................................................................................................386
24.4. Requisitos ................................................................................................................................387
24.4.1. Determinao se e em que extenso utilizar o trabalho dos auditores internos ....387
24.4.1.1. Objetividade ...........................................................................................................387
24.4.1.2. Competncia tcnica ..............................................................................................388
24.4.1.3. Zelo profissional ......................................................................................................388
24.4.1.4. Comunicao ...........................................................................................................388
24.4.2. Utilizao de trabalho especfico dos auditores internos ............................................389
24.4.3. Documentao ................................................................................................................390
24.5. Exerccios de fixao ...............................................................................................................390
Captulo 25 Utilizao do trabalho de especialistas 392
25.1. Introduo ................................................................................................................................392
25.2. Requisitos ................................................................................................................................393
25.2.1. Determinao da necessidade de especialista do auditor .........................................393
25.2.2. Natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria ...................................395
25.2.2.1. Polticas e procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria .....395
25.2.3. Competncia, habilidade e objetividade do especialista do auditor .........................396
25.2.4. Obteno de entendimento sobre a rea de especializao do especialista do
auditor .........................................................................................................................................398
25.2.5. Acordo com o especialista do auditor ...........................................................................399
25.2.5.1. Natureza, alcance e objetivos do trabalho ..........................................................400
25.2.5.2. Atribuies e responsabilidades respectivas .......................................................400
25.2.5.3. Papis de trabalho .................................................................................................400
25.2.5.4. Comunicao ...........................................................................................................401
25.2.5.5. Confidencialidade ...................................................................................................401
25.2.6. Avaliao da adequao do trabalho do especialista do auditor...............................401
25.2.6.1. Constataes e concluses do especialista do auditor .......................................402
25.2.6.2. Premissas, mtodos e dados-fonte ......................................................................402
25.2.6.2.1. Premissas e mtodo ......................................................................................402
25.2.6.2.2. Dados-fonte usados pelo especialista ..........................................................403
25.2.7. Referncia ao especialista do auditor no relatrio do auditor independente ..........404
25.2.8. Consideraes para o acordo entre o auditor e especialista externo do auditor .....404
25.2.9. Natureza, alcance e objetivos do trabalho do especialista externo do auditor ........404
25.2.10. Respectivas atribuies e responsabilidades do auditor e do especialista
externo do auditor .....................................................................................................................405
25.2.11. Comunicaes e relatrios ...........................................................................................406
25.2.12. Confidencialidade .........................................................................................................406
25.3. Exerccios de fixao ...............................................................................................................407
Captulo 26 Auditoria de estimativas contbeis 409
26.1. Introduo ................................................................................................................................409
26.1.1. Tendenciosidade da administrao ...............................................................................411
26.1.2. Consideraes especficas para entidade do setor pblico .........................................412
26.2. Objetivo ...................................................................................................................................412
26.3. Requisitos ................................................................................................................................413
26.3.1. Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas ...............................413
26.3.1.1. Obteno de entendimento das exigncias da estrutura de relatrio
financeiro aplicvel ...............................................................................................................414
26.3.1.2. Obteno de entendimento sobre como a administrao identifica a
necessidade de estimativas contbeis ...............................................................................415
26.3.1.3. Obteno de entendimento sobre como a administrao elabora as
estimativas contbeis ...........................................................................................................416
26.3.1.4. Mtodo de mensurao, incluindo o uso de modelos ........................................417
26.3.1.5. Controles relevantes ...............................................................................................417
26.3.1.6. Uso de especialista pela administrao ...............................................................418
26.3.1.7. Premissas ................................................................................................................418
26.3.1.8. Mudana nos mtodos de elaborao de estimativas contbeis ......................420
26.3.1.9. Incerteza de estimativa .........................................................................................420
26.3.1.10. Reviso de estimativa contbil do perodo anterior .........................................421
26.3.2. Identificao e avaliao de riscos de distoro relevante .........................................422
26.3.3. Respostas aos riscos identificados de distoro relevante .........................................424
26.3.3.1. Aplicao das exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel ...........424
26.3.3.2. Emprego das exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel............425
26.3.3.3. Consistncia nos mtodos e base para mudana ...............................................425
26.3.3.4. Respostas aos riscos identificados de distoro relevante .................................426
26.3.3.5. Eventos ocorridos at a data do relatrio do auditor independente .................427
26.3.3.6. Consideraes especficas para entidade de pequeno porte .............................428
26.3.3.7. Teste de como a administrao elaborou a estimativa contbil .......................428
26.3.3.8. Consideraes especficas para entidade de pequeno porte .............................429
26.3.3.9. Avaliao do mtodo de mensurao ..................................................................429
26.3.3.10. Avaliao do uso de modelo ...............................................................................429
26.3.3.11. Premissa usada pela administrao ...................................................................430
26.3.3.12. Teste da efetividade operacional de controle ...................................................432
26.3.3.13. Desenvolvimento de uma estimativa pontual ou um intervalo ......................433
26.3.3.14. Entendimento das premissas ou do mtodo da administrao ......................434
26.3.3.15. Reduo do tamanho do intervalo .....................................................................435
26.3.3.16. Considerao sobre a necessidade de habilidades ou conhecimento
especializados .......................................................................................................................436
26.3.4. Procedimentos substantivos adicionais para responder a riscos significativos ........437
26.3.4.1. Incerteza de estimativa .........................................................................................437
26.3.4.2. Considerao da administrao sobre incerteza de estimativa .........................437
26.3.4.3. Premissas significativas .........................................................................................438
26.3.4.4. Inteno e habilidade da administrao ..............................................................438
26.3.4.5. Desenvolvimento de intervalo ..............................................................................439
26.3.4.6. Critrios de reconhecimento e mensurao ........................................................439
26.3.4.7. Reconhecimento das estimativas contbeis nas demonstraes contbeis ....439
26.3.4.8. Base de mensurao para as estimativas contbeis ..........................................440
26.3.5. Avaliao da razoabilidade da estimativa contbil e determinao de distoro .......440
26.3.6. Divulgaes relacionadas com estimativa contbil .....................................................441
26.3.7. Indicadores de possvel tendenciosidade da administrao ......................................442
26.3.8. Representaes formais .................................................................................................443
26.3.9. Documentao ................................................................................................................444
26.4. Mensuraes e divulgaes do valor justo de acordo com diferentes estruturas de
relatrios financeiros .......................................................................................................................444
26.4.1. Prevalncia de mensurao do valor justo ..................................................................447
26.5. Exerccios de fixao ...............................................................................................................448
Captulo 27 Partes relacionadas 450
27.1. Introduo ................................................................................................................................450
27.2. Natureza do relacionamento e das transaes com partes relacionadas .........................450
27.3. Responsabilidades do auditor ................................................................................................450
27.3.1. Estrutura de apresentao adequada ...........................................................................451
27.3.2. Estruturas de conformidade (compliance) ...................................................................451
27.4. Objetivo ...................................................................................................................................452
27.5. Requerimentos ........................................................................................................................453
27.5.1. Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas ...............................453
27.5.1.1. Entendimento dos relacionamentos e transaes com partes relacionadas ......453
27.5.1.2. Identificao das partes relacionadas da entidade .............................................454
27.5.1.3. Controles da entidade sobre os relacionamentos e as transaes com
partes relacionadas...............................................................................................................455
27.5.1.4. Autorizao e aprovao de transaes e acordos significativos ......................458
27.5.1.5. Ateno para informaes sobre partes relacionadas durante a reviso de
registros ou documentos .....................................................................................................458
27.5.1.6. Registros ou documentos que o auditor pode inspecionar ................................459
27.5.1.7. Acordos que possam indicar a existncia de relacionamentos e transaes
com partes relacionadas no identificadas anteriormente ..............................................459
27.5.1.8. Identificao de transaes significativas fora do curso normal de
negcios ................................................................................................................................460
27.5.1.9. Entendimento da natureza de transaes significativas fora do curso
normal de negcios ..............................................................................................................460
27.5.1.10. Indagao quanto possibilidade de envolvimento de partes
relacionadas ..........................................................................................................................461
27.5.1.11. Compartilhamento de informaes sobre partes relacionadas com a
equipe de trabalho ...............................................................................................................461
27.5.2. Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante associado a
relacionamentos e transaes com partes relacionadas........................................................461
27.5.2.1. Fatores de risco de fraude associados a uma parte relacionada com
influncia dominante ...........................................................................................................461
27.5.3. Respostas aos riscos de distoro relevante associado a relacionamentos e
transaes com partes relacionadas ........................................................................................462
27.5.3.1. Identificao de partes relacionadas ou de relacionamentos significativos
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