1

ANURAK THONGSUKHOWONG

Faculty of Management Science

Khon Kean University Tel. 043-202-401 ตอ 164

Fax. 043-202-402

E-mail: anuton@kku.ac.th

Website: http://home.kku.ac.th/anuton

2

Seminar in

Managerial Accounting

3

Schedule

Oct 4, 2014

Nov 1, 2014

Nov 2, 2014

Nov 9, 2014

Nov 30, 2014

Dec 13, 2014

Introduction of managerial accounting tools for decision-

making

Monitoring: Application of managerial accounting case studies.

Action learning: Study with activities learning in LEAN, Theory of constrains and Supply chain management.

Case studies’ Presentation and Discussion: Application of managerial accounting tools in business.

Presentation and Discussion: Application of managerial

accounting tools you have learned into your selected business.

Document Report and Summarize in Seminar in managerial accounting.

4

Reading List (Case)

Staiculescua, O. (2012). A new vision of quality cost: an essential optimization

tool for managerial accounting. Procedia - Social and Behavioral Sciences vol.

62, pp. 1276 – 1280.

Baykasog lu, A. and Kaplanog, V. (2008). Application of activity-based costing to

a land transportation company: A case study. Int. J. Production Economics vol. 116, pp. 308–324.

Larson, J.A., Yu, T., English, B.C., Mooney, D.F., and Wang, C. (2010). Cost

evaluation of alternative switch grass producing, harvesting, storing, and

transporting systems and their logistics in the Southeastern USA. Agricultural Finance Review vol. 70 no. 2, pp. 184-200.

Bertolini, M. and Romagnoli, G. (2012). An Italian case study for the Process-

Target-Cost evaluation of the ohmic treatment and aseptic packaging of a

vegetable soup (minestrone). Journal of Food Engineering vol. 110, pp. 214–219.

Chen, J.C., Cheng, C. and Huang P.B. (2013). Supply chain management with

lean production and RFID application: A case study. Expert Systems with Applications vol. 40, pp. 3389–3397.

1

2

3

4

5

Brown, A.B. and McDonnell, B. (2014). The Balanced score-card: short-term

guest or long-term resident?. International Journal of Contemporary Hospitality Management vol. 7 Iss 2/3 pp. 7 – 11.

6

Group of case

ท รหส ชอ - สกล Case 1 555210031-4 นางสาวสลลทพย เทพบรรหาร Acc. B 1 2 565210002-2 นางกลธดา จนทรสะอาด Acc. A2 2 3 565210003-0 นายสรศกด บรรตน Acc. A2 3 4 565210004-8 เรอโทอาทตย เทยบค า Acc. A2 4 5 565210005-6 นางอษา ศรชะตา Acc. A2 5 6 565210006-4 นางสาวกฤชาภรณ อนพนธ Acc. B 6 7 565210007-2 นางสาวคณาพร มาลา Acc. B 1 8 565210008-0 นางสาวจารวรรณ บญพรมมา Acc. B 2 9 565210010-3 นางสาวทวา ฝายบตร Acc. B 3

10 565210011-1 นางสาวธญญลกษณ เศษสวรรณ Acc. B 4 11 565210012-9 นางสาวธตมา นวลข า Acc. B 5 12 565210015-3 นางสาวเบญจวรรณ เพชรสงหาร Acc. B 6 13 565210016-1 นายปฏรฐ ศรเทพย Acc. B 1 14 565210019-5 นางสาวพณภช ธนรตปกรณ Acc. B 2 15 565210020-0 นางสาวพทยา ฤทธผาด Acc. B 3 16 565210021-8 นางสาวพมพใจ บญหอ Acc. B 4 17 565210022-6 นางสาวเพญนภา พรหมโคตร Acc. B 5 18 565210024-2 นายศรณย เทศศรเมอง Acc. B 6 19 565210025-0 นางสาวศราลกษณ แซล Acc. B 1 20 565210026-8 นางสาวศรวรรณ สลบศร Acc. B 2 21 565210027-6 นางสาวสนธยา ฆารสวาง Acc. B 3 22 565210028-4 นายสรชย บบผา Acc. B 4

Or, Set groups by

yourself with 3-4

persons

Evaluation

Case Presentation and discussion 35%

Action learning and presentation 10%

Organization tools presentation and discussion 35% Case Report and Organization tools report 20%

Case Presentation and discussion. That, What is the problems?, Method design?, Theory backup?, Result from process?, and Interested Conclusions?. Organization tools presentation and discussion. That, What is the problems?, Method design?, Theory backup?, Result from process?, and Interested Conclusions?.

7

Introduction of managerial accounting tools for

decision-making Summarize from 966 713 Strategic cost management

By: Anurak Thongsukhowong

8

Topic

Strategic Cost Management overview

Cost Recording & Allocation

Decision Making & Budgeting

Activity Based costing and Management

Strategic cost techniques

Strategic Cost Management

ศกษากระบวนการบรหารธรกจโดยทวไป และความสมพนธของตนทนเชงกลยทธ

ศกษากระบวนการบนทกบญชตนทนและการปนสวนตนทน ศกษากระบวนการการปนสวนตนทนตามระบบ

ฐานกจกรรมและการบรหารกจกรรม

ศกษากระบวนการการตดสนใจระยะสนในธรกจ ทฤษฎขอจ ากด และการจดท างบประมาณ

BSC, Value chain, Kaizen, TQM, COQ, Lean,

PLC, Product pricing, Target cost, and Sufficiency Economy philosophy

9

Su

ffic

ien

cy E

co

no

my P

hilo

so

ph

y

BSC CSFs

Planning

Doing

Checking

Action

MBO

Activities

The Value Chain/SCM

LEAN TOC Value engineering Kaizen

ABM

Product pricing Markup/Target costing

Customer/Market

Inbound Process Outbound

Product Life-cycle

Cost Time Quality

JIT

TQM ABC

Vision

Mission

Goals

Objective

Strategy

Purpose

Core

Valu

e

Core

Cul

ture

10

A Strategy setting

A strategy setting

11

Vision

Mission1

Target

Mission2

Target Target Objectives

Core value

Core culture

Target

Purpose

Goals Goals Goals

12

A strategy setting

TOWS matrix Strategy Ranking

Strengths

Weakness

Opportunities Threats

Inte

rnal

env

ironm

ent

External environment

SO ST

WO WT รก เลยง

ลด

13

The Strategic Ranking

S O W T

S1 S2 O1 O2 W1 W2 T1 T2

Strategic1 Strategic2 Strategic3 Strategic4 Strategic5

0.3 0.2 0.1 0.4

0.6 0.4 0.7 0.3 0.5 0.5 0.4 0.6

1 0.5 0.5 1 0.3 0.7 0.6 0.4 0.3 0.7 1 1

0.3x0.4x0.5 = 0.060 0.2x0.3x0.3 = 0.018 Total = 0.078

0.3x0.6x1 = 0.180 0.2x0.7x1 = 0.140 0.1x0.5x0.6 = 0.030 Total = 0.350

0.3x0.6x0.5 = 0.060 0.2x0.3x0.7 = 0.042 0.1x0.5x0.3 = 0.015 Total = 0.117

0.1x0.5x0.7 = 0.035 0.4x0.6x1 = 0.240 Total = 0.275

0.1x0.5x0.4 = 0.020 0.4x0.4x1 = 0.160 Total = 0.180

1.00

1st

2nd 3th

4th 5th

เครองมอในการวเคราะห

Analytic Hierarchy Process: AHP

การวางแผน

การน าไปปฏบต

การตรวจสอบ

การก าหนดอนาคตทตองการ

การก าหนดวธการและกลยทธทเหมาะสม

การด าเนนการ

สภาวะแวดลอมภายนอก โอกาส

อปสรรค

จดแขง

จดออน

วเคราะหสภาวะการแขงขนของธรกจ

การประเมนผลการด าเนนงานของธรกจ

จดมงหมายสงสด

วสยทศน

พนธกจ

เปาหมาย

วตถประสงค

คานยมหลก

วฒนธรรมหลก

กลยทธระดบองคกร

กลยทธระดบธรกจ

กลยทธระดบปฏบตการ

การวเคราะหสภาพปจจบนของธรกจ

แนวทางในการพฒนา

15

Managerial accounting tools in business

+Balance Scorecard

+LEAN

+Theory of Constrains

+Supply Chain Management

+Time-Driven Activity-Based

Costing

+Target Costing

+Planning for Capital Investment +Cost-Volume-Profit

Focus on:

16

Balanced Scorecard

17

Balanced Scorecard

วสยทศน

คานยม

ภารกจ/พนธะกจ

กลยทธ

BSC

Strategic Initiatives

การบรหารคณภาพทวทงองคกร

ความร ทกษะ และความสามารถของบคลากร

Strategic Outcomes

Satisfied

Shareholders Delighted

Customers

Efficient and

Effective processes

Motivated &

Prepared workforce

เปาประสงค

วสยทศนและกลยทธ

การบรหารประจ าวน BSC

18

Balanced Scorecards: BSC

Organizational

learning and growth

Business and

production Process

efficiency

Customer value

Financial

performance

Lead

Lead

Lead

Increased employee

training

Faster loan

processing

Increased

customer

satisfaction

Better financial

results

Leads to

More loyal

customers

Leads to

Leads to

Leads

to

19

ทรพยากรทใชเพอกอใหเกดผลลพธ เชน จ านวนเงน จ านวนบคลากร จ านวนวตถดบ จ านวนอปกรณ

จ านวนสงทไดจากการด าเนนกจกรรม เชน จ านวนผเขารบการอบรม จ านวนนกเรยนท

รบเขา จ านวนบณฑตทจบการศกษา

ผลสมฤทธของกจกรรม เชน จ านวนผจบการศกษาทมงานท า รวมถงตวชวดผลลพธคณภาพของการบรการ เชน จ านวนสนคาทบกพรอง จ านวนใบแจงหนทผดพลาด

จ านวนหนคางช าระ ระดบความพงพอใจของประชาชนทมตอการท างานขององคการ เปนตน

ความคมคาทเกดจากการด าเนนกจกรรม เชน ตนทนเฉลยในการชวยใหผวางงานไดงานภายหลงการฝกอบรมพฒนาฝมอแรงงาน คาใชจายเฉลยในการ

ซอมบ ารงรถยนตใหพรอมใชงาน

ภาระงานในหนาทของบคลากร เชน จ านวนแพทยตอประชากร จ านวนพยาบาลตอคนไขใน จ านวนใบ

สมครงานทไดรบในแตละวน เปนตน

คาใชจายตอหนวยของผลผลต หรอระยะเวลาในการใหบรการตอรายการ เชน คาใชจายตอหวของนกเรยนส าเรจการศกษา เวลาการท างานใน

การปรบสภาพพนผวถนน 1 กโลเมตร

ขอมลทอธบายถงองคประกอบทมผลกระทบตอผลการปฏบตงานขององคการ ซงอาจจะอยภายใตหรออยนอกเหนอการควบคมขององคการกได เชน

อตราสวนของนกเรยนตอคร อายการใชงานของอปกรณทใชในการซอมถนน รอยละของนกเรยนทนบถอศาสนาพทธ เปนตน

Input Output Process

Input indicators

Output indicators

Outcome indicators

Efficiency indicators

Cost-Effectiveness

Workload indicators

Explanatory information

Outcome

KPIs setting

20

The Balanced Scorecard มมมองดานการเงน

Objectives KPIs Target Strategy

เพอบรรลผลส าเรจดานการเงน องคกรควรมผลการด าเนนงานอยางไรในสายตาผถอหน

มมมองดานการเรยนรและเตบโต

Objectives KPIs Target Strategy

เพอบรรลวสยทศน ท าอยางไรองคกรจงจะมความสามารถทจะเปลยนแปลงและพฒนา

มมมองดานลกคา

Objectives KPIs Target Strategy

เพอบรรลวสยทศน องคกรควรจะตอบสนองลกคาอยางไร

มมมองดานการบรหารงานภายใน

Objectives KPIs Target Strategy

เพอตอบสนองตอผถอหนลกคา กระบวนการบรหารอะไรทเปนเลศ วสยทศน

และกลยทธ

21

The Balanced Scorecard

มมมองดานการเงน เพม ROA เปน 15%

กลยทธการเตบโต การเพมผลผลต

การเจาะตลาดลกคาเดม การพฒนาตลาดใหม การลดตนทนและคาใชจาย การบรหารสนทรพย

มมมองดานลกคา

สนคา/บรการทมคณภาพ การบรหารลกคาสมพนธ การสรางความจงรกภกด

มมมองดานกระบวนการภายใน

มมมองดานการเรยนรและเตบโต

สรางชองทางการสอสารกบลกคา เพมประสทธภาพการบรหารงานและการบรการ การจดซอทมประสทธภาพ

พฒนาเทคโนโลยเพอการบรหารงานภายในและการตลาด

เพมทกษะพนกงาน สรางวฒนธรรมและบรรยากาศการท างาน

Example: BSC in Hotel Firm

22

The Balanced Scorecard มมมองการวดและวตถประสงค ตวชวด (KPIs) คาปจจบน

(Baseline) เปาหมาย (Target)

กลยทธการด าเนนการ

มมมองดานการเงน การเตบโตของก าไร ROA = ก าไร/สนทรพย 8% 15% การเจาะตลาดลกคาเดม อตราการเตบโตของรายไดลกคาเดม 10% 20% การเจาะตลาด การพฒนาตลาดใหม จ านวนลกคาใหมทเพมขน ปละ 1,000 ราย ปละ 1,500 ราย การสรางพนธมตรการคา

การลดตนทน/คาใชจาย ตนทน/ลกคา/วน 400 บาท 350 บาท การจดการตนทน การบรหารสนทรพย อตราการใชหองพก 60% 80% การบรหารหองพก มมมองดานลกคา การสรางความจงรกภกด อตราการกลบมาใชบรการ 60% 80% การบรหารลกคาสมพนธ (CRM) สนคา/บรการทมคณภาพ อตราการรองเรยนของลกคา 2% นอยกวา 0.1% การพฒนาระบบบรการ การสรางความสมพนธอนดกบลกคา ความพงพอใจของลกคา 80% มากกวา 95% การบรหารลกคาสมพนธ (CRM) มมมองดานการบรหารงานภายใน การสรางชองทางการสอสารกบลกคา รอยละของลกคาผานชองทางการสอสาร

ใหม 5% ของลกคาทงหมด

10% ของลกคาทงหมด

การบรหารระบบ E-Commerce

ประสทธภาพการบรหารงานและการบรการ เวลาในการลงทะเบยนเขาพก (Check-in) 5 นาทตอลกคา 1 ราย

นอยกวา 2 นาทตอลกคา 1 ราย

ระบบบรหารสวนหนา (Front office management)

การจดซอทมประสทธภาพ รอยละคาใชจายการจดซอวสดสนเปลองตอยอดขาย

0.5% นอยกวา 0.3% การบรหารการจดซอ และโซอปทาน (SCM)

มมมองดานการเรยนรและเตบโต เพมทกษะพนกงาน ชวโมงการฝกอบรม 3 วน/คน/ป 5วน/คน/ป การเพมสมรรถนะ และตารางการพฒนา

บคลากร ผลการท างานทด รอยละของพนกงานทไดรบการประเมนใน

ระดบดขนไป 60% 80% การสรางวฒนธรรมและบรรยากาศการ

ท างาน การใชเทคโนโลยในงาน รอยละของระบบ IT ในการบรหารงาน

ภายใน 0% (ยงไมไดท า) เสรจ 80% การพฒนาระบบสารสนเทศ

รอยละความส าเรจในการน าระบบ IT มาใชเปนชองทางการตลาด

เสรจ 5% 100%

23

LEAN

24

LEAN

Holistic & Sustainable approach

Waste Value DOWNTIME

D = Defect ขอบกพรองทตองท างานซ าเพอแกไข O = Overproduction การผลตหรอใหบรการมากเกนจ าเปน

W = Waiting การรอคอย N = Not Using Staff Talent ความรความสามารถไมถกใชอยางเตมท

T = Transportation การเดนทางและการเคลอนยาย I = Inventory วสดคงคลง M = Motion การเคลอนทหรอการเดนของเจาหนาท

E = Excessive Processing ขนตอนทมากเกนจ าเปน

ระบบบรหารจดการดานการผลตใหสอดคลองกบความตองการของลกคาแบบทนท โดยเนนสรางประสทธผลสงสด และลดการสญเสยในวงจรการผลตนอยทระบบการผลตแบบลน (Lean Manufacturing System) คอ “ระบบการผลตทมงเนนในเรองการไหล (Flow) ของงานเปนหลก โดยท าการก าจดความสญเปลา (Waste) ตางๆ ของงาน และ เพมคณคา (Value) ใหกบตวสนคาอยางตอเนอง เพอใหลกคาเกดความพงพอใจสงสด (Customer Satisfaction)”

25

LEAN

F1

Factory

F4 F2

F6

F3

F5

A lot of DOWNTIME

26

LEAN

F1

Factory

F2 F3

F6

F4

F5

A Good flow process

27

Theory of Constrains

28

Theory of Constrains

Concepts:

P1

P2

P3

Process

P1

P2

P3 DM DL FO

Constrains

NI How to manage

Bottom neck?

29

Supply Chain

Management

30

Supply Chain Management

ตนทน (cost)

คณภาพ (Quality)

เวลา (Time)

Inbound Process Outbound

As Is analysis

Supply Chain

Strategy Analysis

To be

Implementation

Adoption Process

31

Value Chain Logistics

The Supply Chain

Consumer Needs Product Design

Raw Material Sourcing Product Development

Factory Sourcing

Manufacturing Control

Shipping Control

Forwarder Consolidation

Consumer Wholesaler

Local Forwarding Consolidation Customs

Clearance

Research

Design

Cost

Customer service and Warranty

Manufacturing

Marketing and Distribution

Cost Time Quality ถก เรว ด

Value Chain Analysis

32

Time-Driven Activity-

Based Costing

33

ตนทนตาม Cost Element

กลมตนทน Cost Pool

ผลตภณฑ

การปนสวนตนทนตามระบบเดม

ตนทนตาม Cost Element

Activity

ผลตภณฑ

การปนสวนตนทนตามระบบ ABC

Cost Driver Cost Activity Driver

Activity Based Costing

Overhead rates may

be based on activity

at capacity.

Both manufacturing

and nonmanufacturing

costs may be

assigned to products. Some manufacturing

costs may be

excluded from product

costs.

There are a number

of cost pools each of

which is allocated

using a unique

measure of activity.

Allocation bases often

differ from traditional

costing systems.

When we used ABC?

•Wide variety of products or service •High overhead costs not proportional to the unit volume of individual products •Automation makes it difficult to assign overhead to products using direct labor or machine hours •Profit margins are difficult to explain •Hard-to-make products show big profits and easy-to-make products show losses

Sometime set the Cost Center

•Geographical proximity of equipment •Centers of managerial responsibility •Magnitude of product cost •Manageable number of activity centers

Time-Driven Activity Based Costing

Resource Driver

34

1) การวเคราะหและระบกจกรรม แบงการด าเนนงานของกจการออกเปนกจกรรมยอย

Value Added

Nonvalue Added

สงซอ วตถดบ

ตรวจสอบ วตถดบ

ขนยาย เขาคลง

จดเกบ วตถดบ

ขนยายรอ การผลต

เตรยม เครองจกร

ผลต สนคา

ตรวจสอบ คณภาพ

ขนยาย เขาคลง

บรรจ และขนสง

0.5

ระยะเวลา (วน)

1 1 5 1 1.5 2 0.4 0.6 1

NVA NVA NVA NVA NVA NVA VA NVA NVA VA

0.3 0 0 0 1 1 1.8 0 0 0.6

ระยะเวลา (วน)

เมอท าการวเคราะหและปรบปรงคณภาพโดยรวม เชนใช JIT เขามาชวย

14

4.7

ABC 4 Step

2) การค านวณตนทนกจกรรม

3) การวเคราะหและระบตวผลกดนตนทนกจกรรม (Cost Driver)

4) การค านวณตนทนผลตภณฑจะอาศยผงกจกรรม (Bill of Activities)

Time-Driven Activity Based Costing

35

2) การค านวณตนทนกจกรรม

3) การวเคราะหและระบตวผลกดนตนทนกจกรรม (Cost Driver)

4) การค านวณตนทนผลตภณฑจะอาศยผงกจกรรม (Bill of Activities)

ระบตนทนตามรหสบญชเขาสกจกรรมทเกยวของนนโดยตรง

สงซอ วตถดบ

ขนยายรอ การผลต

เตรยม เครองจกร

ผลต สนคา

บรรจ และขนสง

คาใชจาย 1 คาใชจาย 2 คาใชจาย 3 คาใชจาย 4 คาใชจาย 5

ก าหนดตวผลกดนตนทนโดยวเคราะหแตะละกจกรรมวาผนแปรตามเกณฑใดเปนหลก

เตรยม เครองจกร Time

สงซอ วตถดบ

ขนยายรอ การผลต

เตรยม เครองจกร

ผลต สนคา

บรรจ และขนสง

คาใชจาย 1 คาใชจาย 2 คาใชจาย 3 คาใชจาย 4 คาใชจาย 5

ผลผลต 1 ผลผลต 2 ผลผลต 3

คาใชจาย

คาใชจายทางตรง

คาใชจายทางออม

ฐานเวลาทเกยวของ

Time-Driven Activity Based Costing

Motion & Time study

36

Activity Analysis

To be competitive a firm must assess each of its activities based on its need by

the product or customer, its efficiency, and its value content. A firm performs and activity for one of the following reasons. • It is required to meet the specification

of the product or service or satisfy

customer demand.

• It is required to sustain the

organization. • Its is deemed beneficial to the firm.

Selected Activity

Is the

activity required

to meet the specification

of the product or

service or satisfy

Customer demand?

Is the

activity required to

sustain the organization?

Can the

activity be eliminated?

Eliminate the

activity to reduce cost

Can the

driver frequency be reduced?

Does the

activity contain low

-value added tasks?

Are all

cost reduction

Opportunities identified?

Reduce the activity

frequency to reduce cost

Eliminate low-value

added activity to reduce cost

Done

No Yes

No

No

No No

No

Yes

Yes Yes Yes

Yes

Example of an Activity Analysis

การวเคราะหกจกรรม

เปนกจกรรม เฉพาะเพอสราง

ความ พอใจใหกบลกคา

เปนกจกรรมทจ าเปนตอองคกร

สามารถขจดกจกรรมได

ขจดกจกรรมเพอลดตนทน

สามารถลดจ านวนตวผลกดนตนทนได

เปนกจกรรมทมคณคาต า

ตนทนทลดลงเปนไป

ตามวตถประสงค

ลดความถของกจกรรมเพอลด

ตนทน

ขจดกจกรรมทมคณคาต าเพอลด

ตนทน

สนสดการวเคราะหกจกรรม

ใช ไมใช

ใช

ใช

ใช ใช ใช

ไมใช ไมใช

ไมใช

ไมใช

ไมใช

Activity Analysis

38

Activity-Based Management

การระบกจกรรม

การระบตวผลกดนตนทน

การค านวณอตราตวผลกดนตนทน

การโอนตนทนกจกรรม

Analysis Value added/Nonvalue

added

External Information

Activity Based Management

Activity based costing

Continuous development

Activity Elimination

Activity Selection

Activity Reduction

Activity Sharing

39

Target Costing

40

Target cost

Upstream Activities

R&D Design Manufacturing Marketing &

Distribution

Customer

Service

Downstream Activities

1. By integrating new manufacturing technology, using advanced cost

management techniques such as activity-based costing, and seeking higher

productivity.

Target Costing

Competitive price

Desired profit = -

2. By redesigning the product or service. This method is beneficial for many firms

because it recognizes that design decisions account for much of total product life

cycle costs. Y careful attention to design, significant reductions in total cost are

possible.

Costing Competitive price

Desired profit = +

Option for reducing costs to target cost

41

The Target cost

ตนทนเปาหมาย ราคาขาย

ก าไรทตองการ

Example: ABC co., Ltd. วางแผนการขายน ามนพช ซงเปนสนคาควบคมราคาโดยกระทรวงพาณชย ราคาขายน ามนพชขวดละ 47 บาท บรษทคาดวาจะขายได 25,000 ขวด โดยบรษทลงทน 1,000,000 บาท อตราผลตอบแทนการลงทนทตอ งการ 15% คาใชจายในการขายและบรหารปละ 275,000 บาท การค านวณตนทนตามเปาหมายเปนดงน ราคาขาย (47 บาท x 25,000 ขวด) 1,175,000 หก คาใชจายในการขายและบรหาร 275,000 ผลตอบแทนการลงทน (15% ของ 1,000,000 บาท) 150,000 425,000 ตนทนการผลตตามเปาหมาย 750,000 ตนทนการผลตตามเปาหมายตอหนวย (750,000 บาท / 25,000 ขวด) 30.00

42

The 5 steps to Implementing

Determine the Market price

Determine the Desired profit

Calculate the Target cost

Use value engineering to indentify ways to reduce product cost

Use kaizen costing and operational control to further reduce costs

Functional analysis

Design analysis

Idea

Kaizen

System

Kaizen

Engineering

Kaizen

Practical Approach

Effective Problem Finding

Effective Problem Solving

Critical Issue Oriented

Pilot Area

Stratified Data Collection

43

Planning for Capital

Investment

44 Cost center Profit center

Investment center Revenue center

ประธานกรรมการบรษท

รองประธานฯ ฝายผลต

รองประธานฯ ฝายวจย

รองประธานฯ ฝายขาย

ผอ านายการ ฝายการเงน

ผอ านวยการ ฝายบรหาร

ผจดการแผนก วศวกรรม

ผจดการ โรงงาน 1

ผจดการ โรงงาน 2

ผจดการ โรงงาน 3

แผนก เครองจกร

แผนก ประกอบ

แผนก ตกแตง

แผนก ตรวจสอบคณภาพ

ผจดการ แผนกวจย

ผจดการแผนก ผลตภณฑพเศษ

ผจดการ แผนกโฆษณา

ผจดการ ฝายขาย

ผจดการ สาขา 1

ผจดการ สาขา 2

ผจดการ สาขา 3

Management Control

45

Management Control

Performance Measurement for Investment center •พจารณาทงความสามารถในการควบคมตนทน ความสามารถในการจดหารายได ความสามารถในการท าก าไร รวมไปถงความสามารถในการสรางผลตอบแทนจากการลงทน •การประเมนผลการปฏบตงานของผจดการศนยการลงทนม 3 เกณฑทส าคญ ดงน 1. อตราผลตอบแทนจากการลงทน (Return on Investment : ROI)

2. ก าไรสวนเหลอ (Residual Income : RI)

3. มลคาเพมทางเศรษฐกจ (Economic Value Added : EVA)

ROI

อตราผลตอบแทนจากการลงทน = ก าไรจากการด าเนนงาน

สนทรพยทใชในการด าเนนงานถวเฉลย อตราทไดอาจท าใหปฏเสธไมยอมลงทนในโครงการทมอตราผลตอบแทนจากการลงทนต ากวาอตราผลตอบแทนจากการลงทนในปจจบน

= อตราก าไรสทธ x อตราการหมนเวยนของสนทรพย

ก าไรจากการด าเนนงาน ขาย ขาย .

สนทรพยทใชในการด าเนนงานถวเฉลย

46

Management Control

RI

ผลก าไรจากการด าเนนงานทเกนกวาผลก าไรจากการด าเนนงานขนต าทกจการตองการ

ก าไรสวนทเหลอ = ก าไรสทธจากการด าเนนงาน - ก าไรจากการด าเนนงานขนต าทตองการ

ตวอยาง บรษทปลายฟา จ ากด มยอดขาย 200,000 บาท ก าไรสทธ 18,000 บาท โดยมสนทรพยด าเนนงาน 100,000 บาท โดยก าหนดอตราผลตอบแทนขนต าไวรอยละ 13 ตอมามการเสนอโครงการเขามาโดยใชเงนทน 10,000 บาท และมก าไรสทธ 1,500 บาท หรอ รอยละ 15

การลงทนปจจบน โครงการใหม รวม สนทรพยด าเนนงาน 100,000 10,000 110,000

ก าไรสทธ 18,000 1,500 19,500

อตราผลตอบแทนจากการลงทน 18% 15% 17.73%

การลงทนปจจบน โครงการใหม รวม สนทรพยด าเนนงาน 100,000 10,000 110,000

ก าไรสทธ 18,000 1,500 19,500

อตราผลตอบแทนขนต าทตองการรอยละ13 13,000 1,300 14,300

ก าไรสวนทเหลอ 5,000 200 5,200

ไมเหมาะทจะน าไปเปรยบเทยบผลการปฏบตงานของศนยการลงทนทมขนาดตางกน

47

Management Control

EVA

ผลก าไรจากการด าเนนงานหลงภาษทเกนกวาตนทนของเงนทนทใชไปในการด าเนนงาน

มลคาเพมทางเศรษฐกจ = EBITDA- ตนทนเงนทนทใชไป

WACC = (w d k d(1-T))+ (w p k p) + (w c kc)

ตวอยาง บรษท กกไก จ ากด มขอมลทเกบรวบรวมไดจากงบการเงนของกจการดงน

สาขา 1 สาขา2 สนทรพยด าเนนงาน 2,000,000 2,500,000 สนทรพยอน 1,000,000 500,000 หนสน 1,300,000 1,600,000 หนบรมสทธ 600,000 400,000 หนสามญ 1,100,000 1,000,000 ดอกเบยเงนก(%) 9.25 9.50 อตราเงนปนผลจายหนบรมสทธ (%) 10.00 10.00 อตราเงนปนผลหนสามญ(%) 8.00 8.25 ก าไรจากการด าเนนงาน (EBITDA) 450,000 460,000 อตราภาษเงนไดฯ 30%

สาขา 1 WACC = (43.33 x 9.25% x (1-0.3)) + (20 x 10%) +(36.67 x 8.00%) = 7.74% EVA = 450,000 – (3,000,000 x 7.74%) = 217,825

สาขา 2 WACC = (53.34 x 9.50% x (1-0.3)) + (13.33 x 10%) +(33.33 x 8.25%) = 7.63% EVA = 460,000 – (3,000,000 x 7.63%) = 231,100

ค านงถงคาเสยโอกาส

Wd = สดสวนของเงนทนประเภทหนสน

Kd = ตนทนสวนของหนสน

T = อตราภาษเงนได Wp = สดสวนของเงนทนประเภทหนบรมสทธ Kp = ตนทนสวนของหนบรมสทธ Wc = สดสวนของเงนทนประเภทหนสามญ

Kc = ตนทนสวนของหนสามญ

48

Cost-Volume-Profit

49

Cost-Volume-Profit

ตนทนผนแปรรวม

ปรมาณ (กจกรรม) 0

ชวงการตดสนใจ

ตนทน

(บาท

)

ตนทนผนแปรตอหนวย

ปรมาณ (กจกรรม) 0

ชวงการตดสนใจ

ตนทน

(บาท

)

0 1,000 2,000 3,000

10,000

20,000

30,000

40,000

ปรมาณ (จ านวนหนวย)

50,000

60,000

70,000

80,000 ตนทนรวม

ยอดขาย

ตนทนคงท

สวนทเกดก าไร

สวนทเกดขาดทน

จดคมทน

ความชน = 30

ความชน=18

24,000

ราคาขาย 30 บาทตอหนวย ตนทนผนแปร 18 บาทตอหนวย ตนทนคงทรวม 24,000 บาท

50

Question?