Post on 31-Oct-2021
Témák:
1. Levonási jog gyakorlása2. Visszaigénylési gondok
3. Számla befogadása4. Adó-visszatérítés új rendszere
APEH tévhitek az áfa levonási jogról
– adókedvezmény
– adóköteles bevétel is kell
– ingyenes átadás vállalkozás idegen
Levonási jog a HÉA-rendszer alapelve
C-286/94, C-340/95, C-401/95 és C-47/96. sz. kapcsolt ügyek(Molenheide)
Nem kell adóköteles bevétel
C-110/94. sz. jogeset (INZO)C-268/83. sz. jogeset (Rompelman)
http://curia.europa.eu/jcms/jcms/j_6/kezdlap
APEH tévhitek az áfa levonási jogról
– csak az eladó által megfizetett adót vonhatja lea vevő
– a számla bármilyen hibája akadálya alevonásnak
– bejelentkezés a konkrét tevékenységre
A be nem fizetett áfa is levonható„Az a kérdés, hogy vajon az érintett termékek korábbi éskésőbbi értékesítését terhelő HÉÁ‑t befizették‑e, vagy sem,az államkincstárba, nem befolyásolja az előzetesenmegfizetett”
C-354/03. sz. jogeset (Optigen)
Formai hiba mellett az adó levonhatóAz olyan adóhatósági gyakorlat, amely „… az adóalanynak anyilvántartási és bevallási kötelezettségei megszegését alevonási jog megtagadásával szankcionálja, egyértelműenmeghaladja azt a mértéket, amely szükséges azon célkitűzéseléréséhez, hogy biztosítani lehessen e kötelezettségekmegfelelő alkalmazását…”
C–95/07. és C–96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade)
Vegyes használat
„41) Amennyiben az adóalany úgy dönt, hogy az üzleti ésmagáncélra egyaránt használt befektetett eszközöket üzletieszközként kezeli, úgy az ezen eszközök beszerzésekoresedékes input VAT – az adózási alapelvekből következően– teljes egészében és azonnal levonható…”C-269/00. számú jogeset (Seeling)
Lennartz-mechanizmus → C-97/90 sz. jogeset
Az adólevonási jog akkor keletkezik
– amikor az előzetesen felszámított adónak megfelelő fizetendőadót meg kell állapítani (Áfa tv 119. §)
Következtetés:
fizetendő áfa = levonható adó
a még be nem fizetett áfa = levonható adó
Az adólevonási jog akkor keletkezik
– amikor az ellenértéket megfizetik(eddig kell megállapítani a fizetendő adót)
– ha a megtérítés pénzzel/helyettesítővel történik
– max. 45. nap
Adóalanyok köre:– egyszeres könyvvitel– bevételi nyilvántartás– költségvetési szerv
A beszerzést adóköteles célra hasznosítja
– nincs bevétele, de bevételszerzés a célja
– „A beszerzett termékeket és igénybe vett szolgáltatásokatterhelő HÉA levonásának joga ezért azzal a feltétellelgyakorolható, hogy az ezek beszerzése vagy igénybevételeérdekében felmerült költségek az adólevonásra jogosító,más részére végzett adóköteles tevékenységek áránakalkotóelemét képezik….
C-465/03. sz. ügyben (Kretztechnik)
Amit másik adóalany áthárított
– számlán felszámított
– számla kötelező adat tartartalma (Áfa tv 169. § j) pont)
– „Az a kérdés, hogy vajon az érintett termékek korábbiés későbbi értékesítését terhelő HÉÁ‑t befizették‑e, vagysem, az államkincstárba, nem befolyásolja az előzetesenmegfizetett” C-354/03. sz. jogeset (Optigen)
adóalapcsökken
levonható adónő/csökken
adóalapnő
felszámított adónő/csökken
ÁFA korrekciókszabályozása
adóalapcsökken
levonható adónő/csökken
adóalapnő
felszámított adónő/csökken
ÁFA korrekciókszabályozása
Áfa tv77-78.
Áfa tv132-136.
adóalapcsökken
levonható adónő/csökken
adóalapnő
felszámított adónő/csökken
ÁFA korrekciókszabályozása
Áfa tv77-78.
Áfa tv132. nincs előírás
Az eredeti számlátérvényteleníteni kell, ha
Az ügylet kötése előtt fennállott helyzetet állítjákhelyre [Ptk 237 § (1) bek.]
Az ügylet hibás teljesítése miatt a jogosult (vevő) elállaz ügylettől [Ptk 306. § (1) bek. b) pont]
Teljesítés hiánya miatt az előleget visszafizetik
Adó alapja utólag csökken
Az eredeti számlátmódosítani kell, ha
Az ügyletet az érvénytelenítő határozat meghozataláigterjedő időre hatályossá nyilvánítják
Az ügyletet az aránytalan előny kiküszöbölésével érvényessényilvánítják [Ptk 237. § (2) bek.]
Az ügylet hibás teljesítése miatt a jogosult (vevő) ár- vagydíjleszállítást kap [Ptk 306. § (1) bek. b) pont]
Betétdíjas termék visszaváltásakor a betétdíjat visszatérítik
A teljesítést követően adnak árengedményt előre fizetés,mennyiség, vagy egyéb üzletpolitikai cél jogcímén
Adó alapja utólag csökken
Ha a levonható adó összegét meghatározó tényezőkbenutólag változás következik be 132. §
az eredetileg levonható adó csökken
fizetendő adó összegét növelő tétel
abban az adómegállapítási időszakban, amelybenváltozás bekövetkezik,vagy
amikor az okirat személyes rendelkezésére áll
Ha a levonható adó összegét meghatározó tényezőkben utólagváltozás következik be 132. §
az eredetileg levonható adó növekszik
levonható adó összegét növelő tétel,
legkorábban, abban az adómegállapítási időszakban,amelyben személyes rendelkezésére áll az eredeti okiratotmódosító okirat
adóalapcsökken
levonható adónő/csökken
adóalapnő
felszámított adónő/csökken
ÁFA korrekciókszabályozása
Áfa tv77-78.
Áfa tv132.
Önellenőrzés nem szükséges
– ha a korrekció miatt az eladó levonható áfa-ja csökken vagynövekszik (132. §)
– ha a korrekció miatt növekszik az eladó fizetendő áfa-ja
a korrekció elvégzésére eső adómegállapítási időszakbanelszámolja fizetendő adóként
a módosító okirat még ellenőrzéssel lezárt időszakotkövetően is kiállítható, mert
Pl. a felek megegyeznek, hogy az eladó a terhéremegállapított áfa hiánnyal megnövelje korábbiszámlája végösszegét
Utólagos kiigazítás tárgyi eszköznél
– ha a levonható adó összegét meghatározó tényezőkbenváltozás (>10.000 Ft) következik be használatbavételénekidőpontjához képest
változás: adóköteles → adómentes adómentes → adóköteles
ha beszerzéskor az ÁFA nem voltlevonható
ha beszerzéskor az ÁFA levonhatóvolt
•és az értékesítéskor fizetendőadója keletkezik,
•akkor a korábban le nem vont ÁFA-nak a hátralevő hónapokraidőarányos hányadát pótlólaglevonhatja
pl. személygépkocsi
•de az értékesítéskor nincsfizetendő adó
•akkor a korábban levont ÁFA-nak ahátralevő hónapokra időarányoshányadát pótlólag fizetendőadóként elszámolja
pl. ingatlan
Figyelési időszakon belül értékesített tárgyi eszköz
Saját vállalkozásban végzett beruházás (TE)
1. önálló értékesítés (adómentes felhasználásnál is)
2. a beruházás időszakában az ÁFA levonható3. aktiváláskor fizetendő ÁFA4. aktiváláskor levonási jog (ha van)
Áfa törvény 5. sz. melléklet
kivéve:- TE értékesítés- ingatlanhoz kapcsolódó eseti értékesítés- adómentes eseti értékesítés
Negatív előjelű különbözet visszaigénylésének feltételei
1.– adóalany bevallásban kérelmezi2.– bevallási ciklushoz kötött értékhatárt eléri3.– áthárított adót tartalmazó számla kiegyenlítése abevallásig maradéktalanul megtörtént
vagy– tartozása egészében más módon megszűnik
kivétel:•10. § a) pont szerinti lízing,•jogszerű visszatartás
Brüsszeli kritika
Európai Közösségek Bizottsága 2009. október 8. napján keltIP/09/1463 számú közleménye felszólította Magyarországot,hogy
– vizsgálja felül és módosítsa az ÁFA visszatérítésérevonatkozó magyar szabályokat (kifizetettségi feltétel),
– az adósemlegesség elvének tiszteletben tartásával.
2010. március – Európai Bíróság eljárása
A Bizottság álláspontja szerint az adósemlegesség elvemegvalósítható
– egy olyan visszatérítési mechanizmussal, amelyszerint
– a negatív előjelű adókülönbözetet az adóalanyrészére késedelem nélkül vissza kell téríteni.
Fiktív számla fogalma
- Hamisított számla
- Valótlan tartalmú számla
- Valótlan taralmú valódi számla
- Valóságos tartalmú, de hamis számla
Az adóhatóság fiktívnek minősíti a számlát, ha
a) a számlakiállító nem létezik
b) a számlakiállító eltűnt
c) létezik, elérhető, de számlát nem ismeri el
d) a számlát elismeri, de az adót nem vallotta és nem fizette be
e) az árbevételt bevallotta, de a nyereséget fiktív számlával„ellentételezte”
f) a munkát elvégezte, de kapacitását eltitkolta a hatóság elől
Jogkövetkezmények
- az áfa nem levonható, a költség nem elszámolható
- a jövedéki termék beszerzése nem bizonyított
- a számlán feltüntetett áfát meg kell fizetni
- adóbírság, késedelmi pótlék
- jövedéki bírság
www.e-beszamolo.irm.hu
www.e-cegjegyzek.hu
www.cegkozlony.hu
www.nyilvantartas.ommf.gov.hu
Hasznos linkek
Alkotmány
70/I. § A Magyar Köztársaság mindenállampolgára köteles jövedelmi és vagyoniviszonyainak megfelelően a közterhekhezhozzájárulni.
7006/2008. (AEÉ 12.) APEH irányelv
A számlában feltüntetett, áthárított adólevonhatóságát nem befolyásolhatják azolyan körülmények, amelyek a számlakibocsátójának róhatók fel, és azokra aszámla befogadójának ráhatása nemvolt
7006/2008. (AEÉ 12.) APEH irányelv
pl.: az eladó adóbevallásának nem, vagykésedelmes teljesítése, telephely-engedély beszerzésének elmulasztása stb.
7012/1997. (AEÉ 13.) APEH irányelv
A vevőtől azonban az adott ügyletkapcsán elvárható azon körülmények,tények, adatok kontrollálása, amelyeketakár közvetlen az üzleti partnertőlbekérve, akár más – a gazdaságvalamennyi szereplője számárahozzáférhető – lehetőségekalkalmazásával megtehet.
Az igénylések jogszerűségét segíti az APEH honlapján közzétettadatbázis felhasználása:
- Áfa-alanyok,- EVA-alanyok,- a nem magánszemély adószámos adózók,- csoportos adóalanyok,- végrehajtás alá vont adózók,- az adószám felfüggesztésével érintett adózók,- törölt adószámú adózók megtekinthetők.
Kontrollálható a befogadott számla sorszáma is a honlapon.
-banki dokumentumok-adóalanyiság ellenőrzése-munkavégző és kapcsolattartó személyek- szerződés- üzleti levelezés (e-mail, fax, telefon)- fuvarokmányok,- összesítő nyilatkozat- Intrastat- származási okmányok,- minőségi tanúsítvány- átvételi igazolások,- vámokmányok, stb.
Számlát alátámasztó okiratok
könyvelőnekvizsgálniakell !
HU letelepedett adóalany
Másik tagállamban egy másik adóalany által jogszerűen áthárítottadó
• Amilyen mértékben a beszerzés adóköteles tevékenységheztörtént
Visszatérítési időszakot követő év szeptember 30-ig, JOGVESZTŐhatáridő
• 10ELEKAFA elektronikus nyomtatványon
Nem jogosult a kérelem előterjesztésére:
• aki, kizárólag adó levonásra nem jogosítótevékenységet folytat
• aki, alanyi adómentességet választott
• aki, kizárólag mezőgazdasági tevékenységetfolytat
Visszatérítési kérelem előterjesztése
• elektronikus úton
• erre rendszeresített formanyomtatványon (10ELEKAFA)
•magyar vagy angol nyelven
• szeptember 30-ig (jogvesztő határidő)
• a visszatérítési időszak egy évnél hosszabb nem lehet,3 hónapnál rövidebb csak akkor, ha ez az év fennmaradórészét teszi ki
Határidő:
Elbírálás ideje:6 hónap 4 hónap
2009.12.31.
2010.06.30.
2010.12.31.
2011.09.30.
2010.09.30.
EU letelepedett adóalany
•kizárólag elektronikusan
•letelepedés állama szerinti adóhatóságáltal közzétett nyomtatványon
•KAIG különös hatáskörrel jár el
•érdemi döntését elektronikus úton közli akérelmezővel és a tagállam adóhatóságával
Belföldi levonási tilalom alá eső termékre, szolgáltatásranem alapítható visszatérítési jog.
Nem téríthető vissza olyan adó, amit tévesen számítottakjogalap vagy összegszerűség tekintetében, illetveközösségen belüli adómentes értékesítés vagy exportkapcsán számították fel helytelenül.
Nem téríthető vissza az ingatlan beszerzését terhelő adósem.
Levonási, visszatérítési arány megállapításánál a honosállam szabályai az irányadók.
Ha a visszatérítési arány változik a kérelem benyújtásátkövetően
Korrekció!