Post on 12-Feb-2016
description
Планирование НДСКакие методы можно и
нужно использовать компаниям
05.12.2013
© 2013 ООО "АЛЬТХАУС Консалтинг", компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все права защищены. 2
Содержание
НДС – способы оптимизации ограничены 3
НДС – какие способы оптимизации НЕ работают 4
НДС – в каких ситуациях нужно планирование 5
Возможности планирования НДС 6
Правильная структура сделок 7
Правильная структура бизнеса 8
Планирование распределения входящего НДС 9
Планирование денежных потоков по НДС 11
© 2013 ООО "АЛЬТХАУС Консалтинг", компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все права защищены. 3
НДС – способы оптимизации ограниченыСпецифика НДС Косвенный налог – у большинства
компаний есть возможность переложить НДС на покупателя
Теоретически – должен влиять не на доходы и расходы компании, а на денежные потоки компании
Налоговый период - квартал
Причины ограниченных возможностей оптимизации Увеличение суммы НДС к вычету не
уменьшает налог к уплате, а только изменяет момент уплаты НДС
Замещение облагаемых НДС операций на НЕ облагаемые – уменьшает налоговое бремя, НО:- Возможно лишь в некоторых
случаях (зависит от сути операции)
- Может приводить к увеличению расходов за счет отсутствия вычета входящего НДС
© 2013 ООО "АЛЬТХАУС Консалтинг", компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все права защищены. 4
НДС – какие способы оптимизации НЕ работают
Сравнение поставщиков, выставляющих НДС, и поставщиков, не выставляющих НДС
Финансовые показатели
Подрядчик на общей системе налогообложения Подрядчик на УСН
Доходы / расходы
НДС к начислению
/ вычету
Дата получения / уплаты НДС (в
бюджет / контрагенту)
Доходы / расходы
НДС к начислению /
вычету
Дата получения / уплаты НДС (в
бюджет / контрагенту)
Доход 1 000,0 180,0
Получен НДС от заказчика 01.03.13 1 000,0 180,0
Получен НДС от заказчика 01.03.13
Расход (600,0) (108,0)
Уплачен НДС поставщику
01.02.13 (600,0)
Прибыль 400,0 400,0
НДС к уплате в бюджет (72,0)
Уплачен НДС в бюджет 20.04.13 (180,0)
Уплачен НДС в бюджет 20.04.13
Если цена поставки без НДС одинакова, то поставщик, не выставляющий НДС, может быть предпочтительней (исключение – оплата поставщикам с длительной отсрочкой, например - 3 месяца и более)
© 2013 ООО "АЛЬТХАУС Консалтинг", компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все права защищены. 5
НДС - в каких ситуациях нужно планирование
Нет возможности переложить НДС на покупателя без изменения цены:
Чтобы избежать применения НДС к отдельным крупным операциям - т.е. отвлечения значительных средств + сложностей с возмещением НДС(пример – приобретение бизнеса)
• продажи конечным потребителям (физическим лицам);• продажи малому бизнесу (специальные режимы);• продажи иностранным компаниям;• продажи отраслевым потребителям, у которых входящий НДС будет включен в затраты (финансовый сектор, социальные услуги населению)
Чтобы избежать неоднозначных норм законодательства и рисков начисления НДС (пример – п.1 ст. 155 НК РФ в редакции 2011 года и ранее)
1 2
3
© 2013 ООО "АЛЬТХАУС Консалтинг", компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все права защищены. 6
Возможности планирования НДС
1. Правильная структура
сделок (использование не облагаемых НДС операций
вместо облагаемых)
2. Правильная структура бизнеса
(использование специальных
режимов)
3. Облагаемая и НЕ облагаемая
НДС деятельность -
правильное распределение входящего НДС
4. Планирование
денежных потоков
© 2013 ООО "АЛЬТХАУС Консалтинг", компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все права защищены. 7
Правильная структура сделок Разовые крупные сделки; часто – продажа
ряда активов или бизнеса Основной принцип планирования: Можно
ли построить операцию таким образом, чтобы сделка не облагалась НДС?
Основной механизм планирования: использование операций. не подлежащих обложению НДС / освобождаемых от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ
Пример 1: реализация офисного комплекса:- Замена сделки по продаже объекта
недвижимого имущества на сделку по продаже долей / акций (п.
- НО: необоснованная налоговая выгода (дело ПНППК - № А50-8571/2010)
Пример 2: получение франшизы от иностранной компании:- Исходный договор – совокупность
объектов ИС, облагается НДС- Разделение на отдельные облагаемые
НДС (товарный знак) и не облагаемые НДС (ноу-хау) операции (пп.26 п.2 ст 149 НК РФ)
- НО: тщательное документирование и обособленный учет операций (дело Сабвэй - А19-6354/2012)
© 2013 ООО "АЛЬТХАУС Консалтинг", компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все права защищены. 8
Правильная структура бизнеса
NB! Если основные покупатели физические лица – отсутствие облагаемой НДС реализации (например, УСН, ЕНВД) предпочтительно
Возможность переложить НДС на покупателя?
Выбор режима налогообложения
Влияние НДС - выбор налогового режима
Финансовые показателиКомпания на ОСН Компания на УСН
Доходы / расходы
НДС к начислению / вычету
Доходы / расходы
НДС к начислению / вычету
Цена единицы продукции на рынке фиксированная 100,0 100,0Выручка при реализации 10 единиц продукции 847,5 152,5 1 000,0 -Расходы на материалы (200,0) (36,0) (236,0) -Расходы на оплату труда (400,0) - (400,0) -Прибыль до налога 247,5 364,0
© 2013 ООО "АЛЬТХАУС Консалтинг", компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все права защищены. 9
Планирование распределения входящего НДС (1/2)
Механизм:Выделение и минимизация затрат, четко связанных с НЕоблагаемой деятельностью. Максимальный перевод общих затрат с НДС к распределению в затраты, прямо связанные с облагаемой деятельностью
Наличие облагаемой
НДС реализации и
НЕ облагаемой НДС
реализации
Распределение входящего НДС между
видами деятельности
Цель: максимальный
вычет входящего
НДС
© 2013 ООО "АЛЬТХАУС Консалтинг", компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все права защищены. 10
Планирование распределения входящего НДС (2/2)
Система распределения входящего НДС
Финансовые показатели
Общепроизводственные расходы "как есть"
Детальное распределение общепроизводственных
расходов
Доходы / расходы
НДС к начислению /
вычетуДоходы / расходы
НДС к начислению
/ вычету
Выручка от облагаемой НДС деятельности 1 000,0 180,0 1 000,0 180,0
Выручка от НЕоблагаемой НДС деятельности 2 000,0 - 2 000,0 -
Расходы на облагаемую НДС деятельность (300,0) (54,0) (900,0) (162,0)
Расходы на НЕоблагаемую НДС деятельность (без учета НДС) (600,0) - (800,0) -
Общепроизводстванные расходы (1 000,0) (60,0) (200,0) (12,0)
Сумма НДС в расходах (228,0) - (168,0) -
Прибыль 872,0 932,0
НДС к уплате в бюджет (66,0) (6,0)
© 2013 ООО "АЛЬТХАУС Консалтинг", компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все права защищены. 11
Планирование денежных потоков по НДС
Максимальная отсрочка отвлечения денежных
средств на уплату НДС (поставщикам или в
бюджет)
Получение вычетов НДС с сумм предоплаты,
перечисленной контрагентам
Обеспечение необходимого
документооборота для предъявления НДС к
вычету в максимально ранний период
(особенно при экспорте)
Рациональный выбор между переносом вычетов на более
поздние периоды и возмещением НДС
Перенос вычетов на более поздние периоды – иногда эффективно:1. Возмещение НДС –
замораживание денежных средств на
срок 6 месяцев и более2. Перенос вычета НДС на следующий квартал -
замораживание денежных средств на
срок 3 месяца
Планирование денежных потоковМ
ехан
изм
ы
© 2013 ООО "АЛЬТХАУС Консалтинг", компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все права защищены. 12
Thank you!Danke!Merci!
Спасибо!
Сергей ГерасимовПартнер, АЛЬТХАУС Консалтинг
T.: +7 (499) 678 22 98M.: +7 (916) 733 39 83
E: sgerasimov@althausgroup.ru