Post on 16-Apr-2017
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ
АКТИВЫ (МСФО №37)(В рамках программы “Электронная
коммерция”)
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
• Аскери-АССА – Международные стандарты финансовой отчетности, Москва, 1999.
• ICAR Publishing – International Accounting Standards a practical guide, 1999.
Использованная литература
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
ЦЕЛЬ МСФО №37
Данный стандарт предписывает надлежащий порядок учета, а также требования к
раскрытию информации для всех резервов, условных обязательств и условных активов с
тем, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности понять их характер,
время признания и величину.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
ЦЕЛЬ МСФО №37
Данный стандарт устанавливает условия, необходимые для признания резервов. Эти
условия способствуют компании в достижении последовательного и
сопоставимого порядка учета резервов, признанных в отношении таких затрат, как
вывод из эксплуатации, других затрат, связанных с охраной окружающей среды.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
ЦЕЛЬ МСФО №37
Данный стандарт дает рекомендации составителям финансовой отчётности припринятии ими решения в отношении конкретного обязательства по поводу:•создания резерва (учета) по данному обязательству;•только раскрытия информации; или•не раскрытия какой-либо информации
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
ЦЕЛЬ МСФО №37
Данный стандарт дает рекомендации составителям финансовой отчётности при принятии ими решения в отношении конкретного обязательства по поводу:
• создания резерва (учета) по данному обязательству;
• только раскрытия информации; или • не раскрытия какой-либо информации
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Данный стандарт должен применяться всеми компаниями при учете всех
резервов и условных обязательств/активов, кроме исключений
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ (исключения)
При учете всех резервов и условных обязательств/активов, которые возникают в
результате использования финансовых инструментов, учитываемых по
справедливой стоимости.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ (исключения)
При учете всех резервов и условных обязательств/активов, которые возникают в
страховых компаниях из договоров со страхователями
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ (исключения)
При учете всех резервов и условных обязательств/активов, которые возникают
и представляют собой события или операции, рассматриваемые в другом
МСФО(например, налоги на прибыль и
обязательства по аренде).
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
ПОРЯДОК УЧЕТА
МСФО №37 разделяет понятия резервы, условные обязательства и другие обязательства следующим образом:
• Резерв• Обязательство• Возможное обязательство (Условное)• Текущее обязательство (Условное)
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Резерв
Резерв представляет собой обязательство с неопределенным сроком и суммой.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Примеры резервов
• Резерв на гарантийное обслуживание• Резерв под выданные гарантии• Резерв по судебным разбирательствам• Резерв под возврат денег покупателям• Резерв по природоохранным
мероприятиям (возможна капитализация)
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Обязательство
Обязательство является текущим обязательством компании, возникающим из прошлых событий, погашение которого ожидается в результате выбытия из компании ресурсов, заключающих экономические выгоды - в соответствии с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Возможное обязательство (Условное)
Возможное обязательство, еще не подтвержденное текущим обязательством, которое может привести к выбытию ресурсов компании, заключающих экономические выгоды;
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Текущее обязательство (Условное)
Текущее обязательство, которое не признается потому, что нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства; или сумма обязательства не может быть оценена с достаточной надежностью.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Резервы
Резервы можно отличить от других обязательств, таких как кредиторская задолженность по торговым операциям, вследствие существования неопределенности в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Условность резервов
В рамках данного стандарта термин "условный" применяется к обязательствам и активам, которые не признаны в связи с тем, что:
• их существование будет подтверждено в результате будущих неопределенныхсобытий, неконтролируемых компанией; или
• они не отвечают критерию признания.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Признание резервов
Резерв должен признаваться только в том случае, если:
• компания имеет текущее обязательство в результате прошлого события
• есть вероятность, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов,заключающих в себе экономические выгоды, и
• может быть сделана надежная оценка суммы обязательства.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Существенность вероятности
Событие должно считаться создающим текущее обязательство, если вероятность существования текущего обязательства на отчетную дату больше вероятности его отсутствия.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Оценка резервов
Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату,
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Наилучшая оценка затрат основывается на:
• суждениях руководителей;• опыте оценки аналогичных
хозяйственных операций;• отчете независимых экспертов
(например, адвокатов клиента);• дополнительных доказательствах,
являющихся результатом более поздних событий.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Резерв на гарантийное обслуживание
Исходя из опыта прошлых лет, организация может прийти к выводу о вероятном существовании претензий по гарантиям, выданным по текущим продажам.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Расчет суммы гарантии
• исходя из объема продаж и процента возврата, установленного исходя из опыта прошлых лет;
• исходя из суммы затрат на гарантийный ремонт, приходящийся на единицы проданной продукции.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Резерв на гарантийное обслуживание
Пример установления процента возврата и определение суммы резерва текущего периода
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Этап №1 установление групп дефектов на основании опыта
прошлых лет • крупные дефекты• мелкие дефекты
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Этап №2 расчет затрат
расчет затрат на устранение дефектов по каждой группе из расчета, что все проданные товары имеют дефекты (расчет на самый неблагоприятный случай); предположим, что
• крупные дефекты потребуют 500 000 USD• мелкие дефекты – 100 000 USD
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Этап №3 оценка
Оценка руководства компании относительно процента возврата на основании опыта прошлых лет и ожиданий на будущее:
• 80% изделий не будут иметь дефектов• 10% будут иметь крупные дефекты• 20% изделий — мелкие дефекты
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Этап №4 резерв
80% * 0 руб. = 0 USD10% * 500 000 USD = 50 000 USD20% * 100 000 USD = 20 000 USD
итого: 70 000 USD
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Резерв под выданные гарантии
Если организация, за которую поручается организация-поручитель, имеет стабильное финансовое положение, то резерв под выданную гарантию не создается.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Резерв по судебным разбирательствам
Резерв по судебным разбирательствам создается организациями на основании письменных отчетов своих юристов о предполагаемом исходе судебного разбирательства.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Резерв под возврат денег покупателям
Продажа товара ведет к возникновению традиционного обязательства, поскольку действия магазина создали действительные ожидания его клиенте том что магазин будет возвращать деньги за купленные товары.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Резерв по природоохранным мероприятиям
Создание резерва по природоохранным мероприятиям зависит от законодательства страны, в которой действует организация, по охране окружающей среды, наличия факта загрязнения (поступления в окружающую среду вещества или энергии, свойства, местоположение или количество которых оказывают негативное воздействие на окружающую среду).
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Оценочные резервы
Оценочные резервы - это статьи, которые уменьшают или увеличивают сумму активов или обязательств. Для целей финансовой отчетности оценочные резервы подлежат вычитанию или добавлению к сумме активов или обязательств, к которым они относятся.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Примерами оценочных резервов являются
• Оценочный резерв по сомнительным долгам;• Премия и дисконт по облигациям;• Накопленная амортизация основных средств и
нематериальных активов ;• Обесценение активов;• Резервы под обесценение инвестиций;• Резервы под снижение стоимости
материально-производственных запасов
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Предусмотренные возмещения (1)
Возмещение признается только тогда, когда действительно определено, что возмещение будет получено компанией, погашающей обязательство. Сумма,признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму резерва.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Предусмотренные возмещения (2)
Возмещение должно учитываться в качестве отдельного актива.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Предусмотренные возмещения (3)
В отчете о прибылях и убытках расход, относящийся к резерву, можно представитьза вычетом суммы, признанной в отношении возмещения.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Соответствие резерва
Резервы необходимо пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения текущей наилучшей оценки
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Использование резервов
Резерв следует использовать только для тех затрат, в отношении которых он первоначально признавался.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
Признание резервов
МСФО №37 предоставляет руководство по применению принципов признания и оценки в трех конкретных случаях, а именно, будущих операционных убытков, обременительных контрактов и реструктуризации
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (1)
Компания не должна признавать (финансовым образом) условное обязательство. Компания должна раскрывать (информативно) условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (2)
Условные обязательства оцениваются на непрерывной основе для установления того, появляется ли вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды. Резерв признается после того, как подобная вероятность возникает в отношении статьи, ранее рассматривавшейся в качестве условного обязательства.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ
Условный актив представляет собой возможный актив, возникающий в результатепрошлых событий, существование которого будет подтверждено только в случае появления или не появления одного или более неопределенных событий, не контролируемых компанией (например, страховой иск, предъявленный компанией в судебном порядке, когда результат является неопределенным).
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ
Компания не должна признавать условный актив (финансовым образом). Условный актив следует раскрывать (информативно), если существует вероятность поступления в компанию экономических выгод. Если реализация дохода действительно определена, то соответствующий актив не является условным активом и его признание должно происходить в соответствие с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности.
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
• Резервы• Условные обязательства• Условные активы
www.xbrl.lv ©2003 Jurijs Žarkovs
THE END
© Ю.В. Жарков, 2003
E-mail: jurijs@xbrl.lv